無形資產(chǎn)研發(fā)費用加計扣除方面的研究

彭雄文

摘要：產(chǎn)品的研發(fā)一直以來都是企業(yè)的重頭戲，因其直接關(guān)系到企業(yè)是否能可長時間保持強勁的競爭力，甚至對企業(yè)未來的發(fā)展亦有著重大影響，因而關(guān)于研究費用的投入與列支也應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)管理層的足夠重視。此外，為鼓勵企業(yè)積極研發(fā)新技術(shù)或新產(chǎn)品，國家也給予了政策方面的支持。對此，企業(yè)要善用優(yōu)惠政策，以減輕自身在稅負(fù)方面的壓力，從而使自身能全身心地投入到產(chǎn)品的研發(fā)過程中，并最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 研發(fā)費用 加計扣除

所謂研發(fā)開發(fā)費用的加計扣除，即企業(yè)在研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品或新工藝過程中所產(chǎn)生的開發(fā)費用，包括未形成無形資產(chǎn)以及已形成無形資產(chǎn)的，且尚未計入當(dāng)期損益時，企業(yè)可根據(jù)相關(guān)政策在所繳應(yīng)繳納的稅務(wù)上予以加計扣除。按照國家的相關(guān)規(guī)定，針對未形成無形資產(chǎn)的，可按照研發(fā)費用的50%予以加計扣除，而針對已形成無形資產(chǎn)的，則以無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。

一、研究開發(fā)費用加計扣除的范圍

早在2008年，我國國稅總局便在其所編制的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《扣除辦法》）中針對企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費用方面給出了一系列的優(yōu)惠政策與指示，并在該管理辦法中明確了研發(fā)開發(fā)費用加計扣除的應(yīng)用范圍。如扣除辦法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)開發(fā)活動，若在同一年度實際發(fā)生了以下費用支出，則可將其計入加計扣除的范圍：①新產(chǎn)品、新工藝在研發(fā)過程中所產(chǎn)生的設(shè)計費、規(guī)程指定費以及因查閱與新技術(shù)研發(fā)相關(guān)資料而產(chǎn)生的各項資料費或翻譯費等；②企業(yè)研發(fā)過程中所消耗的各種材料、燃料以及動力費用；③用于支付在職研發(fā)人員的工資、獎金、補貼、津貼的費用；……（在此不做詳細(xì)羅列）。

但若以財政部所提出之《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（以下簡稱《管理意見》）為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定的可以加計扣除的范圍包括：①企業(yè)研發(fā)活動中所消耗的材料、燃料、動力等費用；②用于支付在職研發(fā)人員的工資、獎金、補貼、津貼的費用；③用于購買、租賃研發(fā)活動所需儀器設(shè)備以及研發(fā)活動中涉及到固定資產(chǎn)的運行，繼而產(chǎn)生的維修、維護等費用；④企業(yè)研發(fā)活動中所使用之軟件，其中蘊含專利權(quán)以及非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；⑤產(chǎn)品研發(fā)過程中，因試驗產(chǎn)品而制作模具以及各種工藝裝備而產(chǎn)生的制造費用，以及針對樣品檢樣而發(fā)生的一般測試手段購置費；等等（在此不做詳細(xì)羅列）。

就國稅總局所給出的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》以及財政部所提出之《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》而言，兩者雖是站在不同的角度來確認(rèn)企業(yè)的研發(fā)費用，但就總的來說，兩者目的均是為了加強對企業(yè)研發(fā)費用的管理。若單純就《管理方法》與《管理意見》相比較，顯然，財政部所給出的《管理意見》則顯得更為全面，且關(guān)于相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，《扣除方法》之范圍也相對顯得狹窄。如在《管理意見》中，將知識產(chǎn)權(quán)的申請、注冊與代理等費用都?xì)w集到了加計扣除的范圍內(nèi)，而在《扣除辦法》中，卻未能提及此點。

二、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理策略

（一）找準(zhǔn)政策依據(jù)

當(dāng)然，并非企業(yè)所有的研發(fā)都將得到國家政策的支持，如我國發(fā)改委等部門便在其所頒布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》中，對屬于新技術(shù)、新產(chǎn)品研發(fā)費用的研發(fā)開發(fā)活動給出了明確的規(guī)定，且在國稅總局所印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》通知中，亦對研發(fā)費用加計扣除的要求給出了詳細(xì)的說明，其中包括財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定以及可加計扣除的內(nèi)容，唯有滿足以上政策之規(guī)定，企業(yè)方可對自身研發(fā)費用予以加計扣除。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部立項審批

部分企業(yè)在申請加計扣除開發(fā)費用時，由于未能仔細(xì)閱讀稅務(wù)部門的資料報送要求，因而經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)管理者在與研發(fā)人員達成一致意見后便著手進行相關(guān)的研究工作，以至于企業(yè)在呈報資料時，拿不出立項審批的相關(guān)資料，而這自然也就不符合文件的管理要求，進而導(dǎo)致企業(yè)無法在規(guī)定時限內(nèi)對研發(fā)費用予以加計扣除，不僅無法享受到國家的優(yōu)惠政策，相應(yīng)地也讓企業(yè)蒙受了不必要的損失。因此，企業(yè)針對項目的研究與開發(fā)，必須提前做好各項準(zhǔn)備工作，包括書面資料的準(zhǔn)備以及及時呈報資料進行立項審批，如此既有利于項目的研發(fā)，且同時可確保資金安排更加合理。當(dāng)研發(fā)費用予以加計扣除后，相應(yīng)地也減輕了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

此外，部分企業(yè)雖前期準(zhǔn)備十分充分，但由于未能對自主開發(fā)或是委托開發(fā)進行明確的劃分，以至于其所呈報的資料亦忽略了不同的開發(fā)方式需報送不一樣的資料內(nèi)容。如自主開發(fā)并不需要提供開發(fā)合同與協(xié)議，而委托開發(fā)則需提供這方面的相關(guān)資料?？梢?，企業(yè)的審批內(nèi)容尚需進一步健全。

（三）明確賬務(wù)處理要求

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時所產(chǎn)生的各類研發(fā)費用，應(yīng)首先計算研發(fā)支出，隨后將研發(fā)支出進行進一步的細(xì)分，即細(xì)分為資本性支出與二級科目費用化支出，到了研發(fā)后期再將費用化支出轉(zhuǎn)到管理費用名下，如此方符合資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的條件。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)費用設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算，以確保費用轉(zhuǎn)化的過程符合加計扣除的條件。此外，根據(jù)116號文件第九條之規(guī)定，若企業(yè)未設(shè)置專門的研發(fā)機構(gòu)，則應(yīng)分開核算其研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用，若其中存在劃分不清的情況，則不得進行加計扣除。因此，企業(yè)在項目研發(fā)過程中，務(wù)必將項目與內(nèi)容進行分開核算，并按合理的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，從而避免因賬務(wù)劃分不清而無法享受加計扣除優(yōu)惠政策現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）掌握稅務(wù)機關(guān)可加計扣除的內(nèi)容

通常情況下，針對有特殊政策規(guī)定的研發(fā)項目加計扣除費用支出，其實際范圍都小于研發(fā)費用。如在發(fā)改委所公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》中便明確規(guī)定，針對同一年度所產(chǎn)生的實際研發(fā)費用，需在一定規(guī)定范圍內(nèi)方可實行加計扣除：①項目研發(fā)過程中所產(chǎn)生的資料費；②從事研發(fā)所消耗的材料、燃料等費用；③用于支付相關(guān)研發(fā)人員工資、福利待遇所產(chǎn)生的費用；④用于攤銷專利權(quán)以及非專利技術(shù)所產(chǎn)生之費用等。以上僅為該指南中的部分內(nèi)容。但有相當(dāng)一部分企業(yè)對此并未充分了解，如針對差旅費、項目房屋折舊等費用便未計入加計扣除的范圍之內(nèi)，進而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)預(yù)想扣除內(nèi)容與實際金額不符的情況。

總之，國家所提出之加計扣除優(yōu)惠政策，旨在鼓勵企業(yè)積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品。因此，企業(yè)也應(yīng)認(rèn)真研讀國家文件，充分利用國家政策，以減輕自身在稅務(wù)方面的壓力，從而使自身能全身心地投入到產(chǎn)品的研發(fā)過程中，并最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁宏，李勇.對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有關(guān)財務(wù)和稅收問題的探討[J].中國總會計師，2013，（1）：102-104.

[2]戴榮平.研發(fā)費用加計扣除受資金來源限制嗎[J].納稅，2014，（7）：60-61.

（作者單位：中南大學(xué)粉末冶金工程研究中心有限公司）endprint