國企內(nèi)部審計風(fēng)險控制分析

朱楓

摘 要：內(nèi)部審計是一項客觀、獨立的專業(yè)性活動，主要通過建立規(guī)范化的方法，對組織活動進(jìn)行評價，并改善風(fēng)險管理，發(fā)揮控制和治理的作用，保證企業(yè)流程架構(gòu)的合理性和內(nèi)部控制的有效運行等，從而給企業(yè)增值。國企內(nèi)審經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，雖取得了一定的成效，但現(xiàn)階段仍存在一系列問題，影響著企業(yè)的運營和發(fā)展。本文對國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行分析，并且提出解決辦法從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國企內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；分析

現(xiàn)如今，經(jīng)濟一體化的趨勢非常明顯，企業(yè)的競爭激烈，企業(yè)內(nèi)部審計在經(jīng)濟中發(fā)揮重要的作用，所以要在激烈的市場競爭中有競爭優(yōu)勢就要建立完善的內(nèi)部審計制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動提供保障，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)更多的價值，在企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行完善時也會遇到很多的問題，要及時的盡心解決，使得企業(yè)提高規(guī)避風(fēng)險的能力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

一、國企內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是指當(dāng)被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。

二、國企內(nèi)部審計風(fēng)險的原因

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，也是保障企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、保證經(jīng)營合法合規(guī)及資產(chǎn)安全的重要手段。但是，在現(xiàn)行國企的內(nèi)審制度中，內(nèi)審目標(biāo)仍以財務(wù)上的查錯糾弊為主，簡單地把內(nèi)部控制局限在財務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏獨立性。在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置上，一些國有企業(yè)的內(nèi)審部門在企業(yè)組織中的地位較低，甚至將內(nèi)部審計歸總會計師領(lǐng)導(dǎo)，或是與其他機構(gòu)合并，這樣，企業(yè)內(nèi)審工作的開展會在受到不利牽制和干預(yù)，不能保證審計組織的獨立性，難以發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用。

（二）內(nèi)部審計的方法不足

目前，國企內(nèi)審的主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。

同時，許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計的程序不夠規(guī)范

審計的程序?qū)徲嫷慕Y(jié)果也會有很大的影響，在實際的工作當(dāng)中，工作人員對審計的工作參與不是很積極，審計部門為了提高工作效率，進(jìn)行對程序進(jìn)行縮減，忽視了審計的重要性，這樣會使得審計風(fēng)險產(chǎn)生，也降低了內(nèi)部審計的作用。

（四） 內(nèi)部審計的質(zhì)量不高

只描述現(xiàn)狀，對審計事項不進(jìn)行評價，不表示意見是內(nèi)部審計風(fēng)險的一個特征。隨著國有企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的改變，企業(yè)會遇到許多以前未曾出現(xiàn)過的事項。一方面，由于許多事項本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計為了避免審計風(fēng)險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項只就事論事，或羅列事項、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價，就更不要說提供一些處理意見或為領(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。

（五）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高

進(jìn)行審計工作要具備審計的素質(zhì)，審計的素質(zhì)有很多方面，主要有專業(yè)技能、職業(yè)道德、價值觀、工作責(zé)任，等等都都是影響企業(yè)的審計質(zhì)量原因，我國的審計人員目前來看還不符合概念上的要求，還需要不斷不得提高。企業(yè)對審計的員工培訓(xùn)不夠，對審計隊伍建設(shè)不夠，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)不高，審計人員缺乏改革創(chuàng)新意識和全局意識，職業(yè)道德規(guī)范不夠完善，阻礙審計工作的開展。

三、國企內(nèi)部審計中風(fēng)險控制的主要方法

國企內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)，從財務(wù)領(lǐng)域擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個方面，做好內(nèi)部控制評價，以內(nèi)控為主線組織開展內(nèi)部審計，使內(nèi)審能夠更好地實現(xiàn)公司目標(biāo)，監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)各部門的經(jīng)營情況。

（一）建立獨立性的審計機構(gòu)

國有企業(yè)內(nèi)部的獨立性能夠自己影響企業(yè)內(nèi)部審計的效果，所以要加強獨立性的建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)權(quán)利以確保其獨立地履行審計職責(zé)，內(nèi)部審計由董事會領(lǐng)導(dǎo)，使審計計劃安排、審計方法措施更有針對性，減少高管對內(nèi)審的人為干預(yù)。其次，公司領(lǐng)導(dǎo)要使財務(wù)機構(gòu)的權(quán)利和內(nèi)部審計的權(quán)利分離，要提高審計的層次結(jié)構(gòu)使得審計工作更具有系統(tǒng)性，內(nèi)部審計人員必須是財務(wù)部門以外的，有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的從業(yè)人員。再次，企業(yè)要對審計部門的建設(shè)給予一定的支持，對建設(shè)撥出使用的經(jīng)費，企業(yè)還要推行回避制度，加強內(nèi)部審計的客觀性，建立審計委員會，具體領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）樹立風(fēng)險意識，提高內(nèi)審方法

在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制內(nèi)部審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。

（三）完善制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量

國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范。在審計工作中，內(nèi)部審計人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識別國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的措施。此外，審計人員應(yīng)學(xué)會自我保護(hù)，以有效規(guī)避國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

要根據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及實務(wù)指南，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計項目，規(guī)范基本審計程序，可以減少審計人員在工作中的隨意性。 同時，建立健全審計質(zhì)量控制制度，機構(gòu)和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計目標(biāo)，根據(jù)規(guī)范的審計程序運行，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計效率，降低國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

（四）強化隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的水平

建立有效的競爭激勵機制，加強對內(nèi)部審計人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機制，以提高內(nèi)部審計人員的積極性和責(zé)任感。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先，要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次，內(nèi)審人員需要有較為扎實的基本功、業(yè)務(wù)能力和審慎的工作態(tài)度，同時要不斷的補充、學(xué)習(xí)各種新型的技能、工具。再次，要形成良好的風(fēng)險控制環(huán)境。企業(yè)管理者素質(zhì)等因素的提高也對控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，減少對內(nèi)審人員的“負(fù)面”施壓，從而有提高內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性。好的控制環(huán)境的建立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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