我國(guó)稅收征管制度改革路徑探討

張靜堃

摘 要：在分析我國(guó)稅收征管制度改革路徑時(shí)，試圖將新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入分析，以交易費(fèi)用為切入點(diǎn)，從一個(gè)新穎的角度進(jìn)行探討。選取了威廉姆森對(duì)交易費(fèi)用的界定為分析基礎(chǔ)，分析了稅收征管過(guò)程中交易費(fèi)用的組成，從五個(gè)方面對(duì)我國(guó)交易費(fèi)用現(xiàn)狀做了分析。然后通過(guò)分析年鑒數(shù)據(jù)，得出我國(guó)稅收征管交易費(fèi)用征稅費(fèi)用水平高且不斷上升，納稅費(fèi)用較高，征稅費(fèi)用與納稅費(fèi)用互相影響的特征。為解決上述問(wèn)題，降低我國(guó)稅收征管交易費(fèi)用，從制度創(chuàng)新、信用建設(shè)及加強(qiáng)監(jiān)督三方面提出了有效的建議。

關(guān)鍵詞：稅收；征管制度；交易費(fèi)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.066

1 背景簡(jiǎn)介

稅收是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一個(gè)古老的范疇，西諺有云，“世上只有死亡和納稅是不可避免的”，為了實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)，適應(yīng)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的需要，有效的稅收征管就顯得非常有必要。任何一個(gè)國(guó)家，無(wú)論他們的政治派別和政治主張如何，都建立了相應(yīng)的稅收征管制度。我國(guó)也不例外。

2 稅收征管與交易費(fèi)用

交易費(fèi)用，正是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要概念。這一概念目前尚未在學(xué)界形成共識(shí)，許多學(xué)者給出了自己的描述性概念，其中威廉姆森的概念界定比較透徹。

威廉姆森將交易費(fèi)用分為事前和事后的交易費(fèi)用。他認(rèn)為有兩種因素在影響交易費(fèi)用，一種是市場(chǎng)本身產(chǎn)生的因素，或者可以稱(chēng)為交易本身帶來(lái)的影響，這些因素主要有：（1）資產(chǎn)專(zhuān)用性；（2）不確定性；（3）潛在交易對(duì)手的數(shù)量以及交易發(fā)生的頻率。他還認(rèn)為，除了上面的因素外，人本身的影響也很重要，他將人的因素分為有限理性以及人的機(jī)會(huì)主義傾向。根據(jù)這一分析，威廉姆森的交易費(fèi)用概念可以把其分為事先訂契約、規(guī)定交易雙方的權(quán)利、責(zé)任等所花費(fèi)的費(fèi)用的交易費(fèi)用和事后的交易費(fèi)用，事前簽訂契約后，為解決契約本身所存在的問(wèn)題、從改變條款到退出契約所花費(fèi)的費(fèi)用的交易費(fèi)用。

在稅收領(lǐng)域，交易費(fèi)用也是存在的。稅收在一般人看來(lái)，似乎是國(guó)家強(qiáng)制力的一種體現(xiàn)，是國(guó)家作為“坐寇”的一種體現(xiàn)，為什么也存在交易費(fèi)用呢？其實(shí)當(dāng)我們回溯西方稅收思想的發(fā)展，我們不難發(fā)現(xiàn)西方許多學(xué)者都把征稅看成是國(guó)家保護(hù)人民利益的一種代價(jià)，公共商品補(bǔ)償說(shuō)更是蘊(yùn)含等價(jià)交換的意味，從這一角度看，稅收是政府和納稅人簽訂的契約，在這一契約下，交易費(fèi)用的存在也不辯自明了。

參照威廉姆森的界定，即上述介紹的對(duì)交易費(fèi)用的因素分析及分類(lèi)，我們可以將稅收征管過(guò)程中的交易費(fèi)用歸集為以下幾種：

（1）在稅收征管過(guò)程中，資產(chǎn)專(zhuān)用性更多帶來(lái)的是一種機(jī)會(huì)成本，包括投入資產(chǎn)的專(zhuān)用性，人力資本專(zhuān)用性。①投入資產(chǎn)的專(zhuān)用性包括建構(gòu)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，固定設(shè)備等的專(zhuān)用性，為保證這種專(zhuān)用性資產(chǎn)獲得補(bǔ)償，需要付出交易費(fèi)用。②稅務(wù)工作人員掌握征管專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積累了豐富工作經(jīng)驗(yàn)，形成了專(zhuān)用性的人力資本，為形成人力資本，稅務(wù)人員放棄從事其他工作的最高收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了持有這一份人力資本，需要維持長(zhǎng)期雇傭關(guān)系，這都要付出交易費(fèi)用。

（2）不確定性帶來(lái)的交易費(fèi)用，主要包括稅制不確定性帶來(lái)的交易費(fèi)用，以及納稅人自身涉稅行為的不確定性引發(fā)的交易費(fèi)用。如果稅制是經(jīng)常變動(dòng)或者國(guó)家有著極為復(fù)雜的稅制，這無(wú)疑會(huì)使納稅人的交易費(fèi)用增加，納稅人不得不耗費(fèi)時(shí)間學(xué)習(xí)新稅制；納稅人行為的不確定，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建起監(jiān)督體制，掌握納稅人財(cái)產(chǎn)狀況，防止納稅人隱瞞謊報(bào)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)防偷稅漏稅，這些都需要高昂的交易費(fèi)用。

（3）交易發(fā)生頻率帶來(lái)的交易費(fèi)用。由于納稅是一個(gè)長(zhǎng)久的、高頻率的過(guò)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要雇傭?qū)I(yè)人士，和他們簽訂長(zhǎng)期合同，還要購(gòu)進(jìn)相關(guān)設(shè)備，在這些過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生交易費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要為稅收?qǐng)?zhí)法人員稅收征管中要素投入支付報(bào)酬，需要因稅收征管過(guò)程購(gòu)進(jìn)的相應(yīng)物品支付相應(yīng)的費(fèi)用，這些費(fèi)用包括構(gòu)建稅務(wù)機(jī)構(gòu)建筑本身需要支付的一切款項(xiàng)、購(gòu)進(jìn)稅務(wù)設(shè)備等的費(fèi)用。

（4）實(shí)際征稅過(guò)程中納稅人和稅務(wù)人員存在有限理性，納稅人由于本身知識(shí)的缺乏，需要雇傭或者聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員等完成申報(bào)工作，進(jìn)行稅收籌劃，納稅人可能由于對(duì)稅收政策理解不深刻，導(dǎo)致本可享受的稅收優(yōu)惠沒(méi)有能享受而造成損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員征收時(shí)可能也存在工作失誤，這些都帶來(lái)了交易費(fèi)用。

（5）稅收征管中交易費(fèi)用還有機(jī)會(huì)主義引發(fā)的費(fèi)用。這一費(fèi)用主要是一種尋租費(fèi)用，即行賄索賄費(fèi)用。

影響稅收征管交易費(fèi)用有很多因素，其中，稅收征管制度的影響是最主要和最直接的。征管制度是否科學(xué)，制度是否高效，是否嚴(yán)密，對(duì)交易費(fèi)用有著很大的影響，從而對(duì)征管效率產(chǎn)生一定的作用。在同等納稅數(shù)額下，如果交易費(fèi)用盡可能低，那么制度運(yùn)轉(zhuǎn)的效率會(huì)明顯提高；稅收征管制度設(shè)計(jì)越合理，稅收征管中的交易費(fèi)用就越低。

3 我國(guó)稅收征管成本現(xiàn)狀

結(jié)合相關(guān)資料，我們將從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩個(gè)層次及其相互關(guān)系對(duì)稅收征管交易費(fèi)用進(jìn)行具體分析。

3.1 征稅費(fèi)用不斷上升，且水平明顯高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家

根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒計(jì)算，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)和征稅費(fèi)用也不斷增長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)了稅收增速超越經(jīng)濟(jì)增速的怪象，如表1所示。

由表可知，1994年后稅收征收費(fèi)用率一直以一個(gè)溫和的速度增長(zhǎng)，大有“破7”之勢(shì)。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收費(fèi)用率一般控制在1%左右，據(jù)郭烈民（1999）測(cè)算，上世紀(jì)末國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家征收費(fèi)用率多在1%范圍浮動(dòng)；據(jù)羅堯文（2013）測(cè)算，英國(guó)2000—2006年征收費(fèi)用率一直在0.97%～1.13%中浮動(dòng)?？梢?jiàn)，我國(guó)的稅收征管費(fèi)用率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，存在著一定的不合理性。

3.2 納稅費(fèi)用較高，納稅人耗費(fèi)巨大

納稅費(fèi)用可以分為可計(jì)量的直接成本與難以準(zhǔn)確計(jì)量的心理成本兩大類(lèi)，其測(cè)度較之征稅費(fèi)用具有一定難度。

3.3 征稅費(fèi)用與納稅費(fèi)用互相影響endprint

稅收征稅費(fèi)用與納稅費(fèi)用聯(lián)系緊密，二者相互影響，相互作用，兩者存在著一定的此升彼降形同“蹺蹺板”的關(guān)系。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收更有效率，要求納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，這大大地降低了征稅費(fèi)用，但是卻加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，增加了納稅費(fèi)用。

4 結(jié)論與建議

通過(guò)上述分析，可見(jiàn)我國(guó)稅收過(guò)高的征管交易費(fèi)用降低了稅收征管效率，也增加了納稅人負(fù)擔(dān)，給納稅人造成了極大的制度性成本，為降低交易費(fèi)用，國(guó)家可以從以下三方面采取相應(yīng)措施。

4.1 完善稅收征管制度，加強(qiáng)制度創(chuàng)新

在正式制度上，國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章對(duì)稅收征管制度加以完善。我國(guó)稅收征管制度完善的重點(diǎn)之一是科學(xué)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。當(dāng)前我國(guó)窗口服務(wù)尚存在不完善的地方，“放管服”改革仍在落地中，納稅人仍存在“來(lái)回跑”負(fù)擔(dān)。國(guó)家應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步梳理征收管理過(guò)程，理清納稅人申報(bào)步驟，對(duì)可以歸集的步驟進(jìn)行合并，在不影響效率的前提下加以精簡(jiǎn)，同時(shí)建立部門(mén)會(huì)簽制度，降低納稅費(fèi)用。除此之外，國(guó)家應(yīng)當(dāng)努力創(chuàng)新辦稅方式，進(jìn)一步深化“互聯(lián)網(wǎng)+”，建立以互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)為主體，其他申報(bào)方式為輔助的多元化申報(bào)體系，努力探索辦稅同城化及國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦稅制度。

4.2 完善稅務(wù)人員與納稅人信用制度建設(shè)

國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)制度規(guī)范加強(qiáng)社會(huì)信用建設(shè)。國(guó)家要采取措施規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步明確其各種法律法規(guī)和規(guī)章制度，完善道德教育，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信用建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在全社會(huì)推進(jìn)個(gè)人信用體系的背景下，根據(jù)納稅人繳納稅款的記錄情況及相關(guān)信息，對(duì)納稅人進(jìn)行全面綜合的評(píng)估，明確和規(guī)范其納稅的能力所得出的信用等級(jí)，從而建設(shè)起一種非正式制度約束納稅人行為，提高其納稅遵從度。

4.3 建立嚴(yán)肅的監(jiān)管和督查制度及信息公開(kāi)機(jī)制

由于在稅收征管實(shí)際實(shí)施過(guò)程中存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，極有可能產(chǎn)生尋租空間，所以要建立嚴(yán)肅的監(jiān)管和督查機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員工作規(guī)程、內(nèi)容、形式等各個(gè)方面在書(shū)面上進(jìn)行明確，細(xì)化步驟，嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行，使其實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的和諧和統(tǒng)一，使其尋租空間大大壓縮。除此之外，我們要努力探索自然人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，努力推廣信用卡、借記卡及支付工具消費(fèi)，使得納稅人財(cái)產(chǎn)狀況盡可能得到甄別。

稅收是財(cái)政收入最重要、最穩(wěn)定的來(lái)源，稅收征管交易費(fèi)用，對(duì)與國(guó)家籌集稅款數(shù)量息息相關(guān)。我們要努力推進(jìn)稅收征管體制改革，降低交易費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目標(biāo)。本文以交易費(fèi)用為切入點(diǎn)，認(rèn)真分析了稅收征管工作中存在的問(wèn)題，提出了一些對(duì)策和辦法，希望能對(duì)正在實(shí)踐中的稅收征管體制改革有所啟示。

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