稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

何珊珊

[提要] 本文分為五大部分分別對稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行闡述：第一部分，從含義、特征方面對稅收籌劃作簡要概述；第二部分，從含義、目標(biāo)、特征三個(gè)方面對企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行簡要闡述；第三部分，對稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性進(jìn)行分析；第四部分，舉例說明稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐應(yīng)用，并做分析；第五部分，為本文結(jié)論部分。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年6月23日

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下，在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，為了獲取最大的稅收利益，由納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行的。因此，稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、多變性、專業(yè)性、普遍性、符合政府的政策導(dǎo)向性等。

稅收籌劃指企業(yè)在稅法法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人運(yùn)用合理的手段和技巧對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃與安排，以減少應(yīng)納稅額，節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的行為。

二、財(cái)務(wù)管理概述

財(cái)務(wù)管理是以資本收益最大化為目標(biāo)，對企業(yè)資本進(jìn)行配置和利用的一種資本運(yùn)作活動；企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是利用價(jià)值形式對企業(yè)再生產(chǎn)過程進(jìn)行的管理，是組織財(cái)務(wù)活動、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理追求資本收益最大化目標(biāo)，資本收益最大化決定著財(cái)務(wù)管理的基本方向，影響著財(cái)務(wù)政策的選擇；資本收益最大化是指利潤總額與全部資本之比最大，它反映資本投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。

選擇資本收益最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，這是由企業(yè)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)所決定的。首先，現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織，盈利是企業(yè)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；其次，資本收益最大化反映了企業(yè)多元利益主體的共同愿望；最后，財(cái)務(wù)管理是一種資本投入與收益活動，以最少的投入獲得更多的收益是評價(jià)資本配置和利用效率的重要依據(jù)。

三、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)性分析

稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相輔相成、相互聯(lián)系的；在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃，將會取得更大的經(jīng)濟(jì)效益；稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性主要有目標(biāo)、對象、內(nèi)容、職能四個(gè)方面的相關(guān)性。

（一）目標(biāo)的相關(guān)性。稅收籌劃的目標(biāo)從根本上講，是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，都是減輕企業(yè)自身的稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，稅收籌劃本質(zhì)上應(yīng)歸結(jié)于財(cái)務(wù)管理的范疇。在策劃納稅方案時(shí)，稅負(fù)的減少并不一定能增加股東財(cái)富，所以不能一味地追求納稅額和成本的減少；必須綜合考慮采取該種稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益，同時(shí)給社會帶來利益。因此，決策者選擇的納稅方案必須要綜合考慮，要符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。與此同時(shí)，稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也有影響，主要包括多種納稅方案、稅收利益以及經(jīng)營理財(cái)中納稅對于企業(yè)償債能力的影響等。

（二）對象的相關(guān)性。財(cái)務(wù)管理的對象是企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，也可涉及成本、收入和利潤，只要在企業(yè)里不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)，資金才會使企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值；稅收籌劃的主要對象是企業(yè)的應(yīng)納稅額，通過多項(xiàng)籌劃使企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，從而企業(yè)的應(yīng)納稅額是其現(xiàn)金流量的一部分，表現(xiàn)出一種“剛性”約束，不具有較大的彈性；稅法要求企業(yè)履行納稅義務(wù)，企業(yè)必須及時(shí)并且足額的繳納應(yīng)納稅額。如果企業(yè)不履行自己的納稅義務(wù)，不按時(shí)足額繳納稅款，其企業(yè)的信譽(yù)、市場形象及長遠(yuǎn)利益就會受損，情節(jié)嚴(yán)重的還會受到法律的懲罰。

（三）內(nèi)容的相關(guān)性。從稅收和理財(cái)?shù)慕嵌确治觯?cái)務(wù)管理的三大內(nèi)容分別是籌資、投資和財(cái)務(wù)成果分配，稅收籌劃對財(cái)務(wù)管理的三大內(nèi)容都有重要影響?？偠灾?，財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)過程中都貫穿著稅收籌劃，稅收籌劃也已經(jīng)與財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)過程融合在一起了，所以財(cái)務(wù)管理的全過程必須與稅收籌劃內(nèi)容的研究相結(jié)合。

（四）職能的相關(guān)性。財(cái)務(wù)管理的職能體現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員的決策、計(jì)劃和控制。稅收籌劃的職能主要體現(xiàn)為減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，提高企業(yè)的競爭能力和信譽(yù)。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果五個(gè)基本方面，作為財(cái)務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃，對這五個(gè)基本方面做出了要求，籌資、投資、分配過程中的納稅問題在決策時(shí)不可忽視。企業(yè)上上下下，包括上至董事長，下至企業(yè)員工都要樹立正確的納稅籌劃觀念。財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，比如定性和定量分析等，在稅收籌劃時(shí)同樣能用到。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)踐應(yīng)用分析

稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)管理的投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營及收益分配等經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃不是一個(gè)孤立的行為，而是有機(jī)地融入于企業(yè)經(jīng)營理財(cái)活動的全過程，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須面對的一個(gè)問題；在企業(yè)的不同經(jīng)營階段，選擇合適的稅收籌劃方案有利于企業(yè)進(jìn)行正確的決策，有利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（一）企業(yè)在投資設(shè)立活動中的稅收籌劃。投資一般是指投入大量的財(cái)力，以期在未來相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)獲得收益的一種行為；在進(jìn)行投資之前，企業(yè)要考慮將來企業(yè)能得到的收益的數(shù)額，過程中要繳納的稅款的數(shù)額，因此提前做好稅收籌劃對于企業(yè)的意義重大。

1、對投資地區(qū)的選擇。從國際上來看，企業(yè)在充分了解自身情況的前提下，選擇適合自身的國際避稅地區(qū)來注冊，在這些地區(qū)投資的企業(yè)可以享受免稅或者減少稅收的待遇；從國內(nèi)范圍來看，國家為扶持某些地區(qū)的發(fā)展，會對這些地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行政策傾斜，這為稅收籌劃提供了很好的機(jī)會。比如，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等，企業(yè)在對投資地的稅收待遇充分了解之后，要從長遠(yuǎn)利益出發(fā)選擇這些地區(qū)進(jìn)行投資。

2、對投資形式及行業(yè)的選擇。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)的有力杠桿，是國家的一種財(cái)政政策，為了國家經(jīng)濟(jì)政策的更好實(shí)施，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展，國家往往在某些行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)在投資時(shí)選擇適當(dāng)?shù)男袠I(yè)進(jìn)行投資，提供了較好的稅收籌劃機(jī)會。

3、對固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃

（1）固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資的方式有租賃、自制和購買等方式，購買投資主要有可以用折舊折減應(yīng)納稅額，有使所得稅減少等好處；缺點(diǎn)是買來的固定資產(chǎn)不能折減進(jìn)項(xiàng)稅額；租貸方式的好處為租金能抵稅，并且可以使因設(shè)備陳舊而被丟擲的風(fēng)險(xiǎn)降低；缺點(diǎn)的是無折舊可以抵減。企業(yè)如果有自制能力的話盡量自制，但是要控制好成本。企業(yè)應(yīng)充分考慮好以上幾方面因素，選擇最有利于減少稅負(fù)的方案進(jìn)行投資。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、加速折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠政策，減輕所得稅稅負(fù)。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊，折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。

（3）固定資產(chǎn)稅制的籌劃。在投資回收期內(nèi)，如果稅制發(fā)生變化，也會影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。所以，投資者在進(jìn)行投資時(shí)不僅要考慮到現(xiàn)行稅制的影響，還有考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃時(shí)，必須結(jié)合稅制改革趨勢，以使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得以最大限度地扣除。

（二）企業(yè)在籌資活動中的稅收籌劃。對任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件，不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

1、企業(yè)的經(jīng)營組織形式的選擇。稅法規(guī)定，不同的企業(yè)組織形式，在納稅方面有不同的結(jié)果。比如公司制企業(yè)，就面臨著雙重納稅的負(fù)擔(dān)，企業(yè)不僅要繳納企業(yè)所得稅，稅后企業(yè)給投資者分發(fā)紅利時(shí)企業(yè)的投資者還得繳納個(gè)人所得稅。然而，合伙企業(yè)就不被看作是公司，因而只對各合伙人征收個(gè)人所得稅。

2、債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇。企業(yè)籌資方式主要有：企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、向社會發(fā)行債券和股票等，大致就是負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。

（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中籌劃的主要內(nèi)容有存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、壞賬處理、費(fèi)用分?jǐn)?、銷售結(jié)算方式、記賬匯率、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。

1、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，不同的計(jì)價(jià)方法，得出的應(yīng)納稅額不同，繳納的稅款也不同。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更，所以在選擇時(shí)一定要慎重。一般來說，物價(jià)下降的時(shí)候，適合采用先進(jìn)先出法，其最近的成本作為期末存貨成本，價(jià)值較低，而本期的銷售成本較高，從而應(yīng)納稅所得額也較低，可以降低稅負(fù)；若物價(jià)上下波動，則適合采用加權(quán)平均法，這樣可以避免因各期利潤波動而造成的稅負(fù)的波動。

2、利用市場供求規(guī)律。市場經(jīng)濟(jì)中的市場供求規(guī)律主要是：如果需求量小于供給量，商品的價(jià)格就會降低；如果需求量大于供給量，商品的價(jià)格就會升高。公司在采購時(shí)，應(yīng)該提前對市場做好判斷，利用市場的供求關(guān)系以便獲得最大的收益。在購買供給較多的商品時(shí)，企業(yè)能夠盡量把價(jià)格往下壓，當(dāng)供給減少時(shí)，企業(yè)一般會成為售貨方轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目標(biāo)。在不影響正常生產(chǎn)的情況下，企業(yè)最好選需求量小于供給量的商品，用低價(jià)格減少應(yīng)納稅額。

3、利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行稅收籌劃。產(chǎn)品的銷售形式多種多樣，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷和賒銷。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不一樣，因此就能夠?qū)ΜF(xiàn)行稅制進(jìn)行稅收籌劃。

納稅人可以對結(jié)算方式進(jìn)行選擇，采取收不到貨款就不開發(fā)票的方法，從而使繳納稅款的時(shí)間延遲。例如，對于發(fā)貨之后一時(shí)無法收回的貨款，當(dāng)作委托代銷的商品進(jìn)行處理，待收到貨款之后再開發(fā)票。應(yīng)盡量不使用托收承付及委托收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售，以免墊支稅款。盡量采用匯兌、銀行本票及支票結(jié)算方式進(jìn)行銷售。在無法按時(shí)收到貨款時(shí)，使用賒銷或分期收款結(jié)算方式，以免墊付支稅款。前面是從銷貨方角度來講的，如果從購貨方的角度講的話，則可以在相反的情況下實(shí)施稅收籌劃。

（四）企業(yè)在收益分配活動中的稅收籌劃

1、利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損。稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的年度虧損；如果下一年度的利潤不能夠彌補(bǔ)的，那么可以逐年依次彌補(bǔ)；但是，逐年彌補(bǔ)期最長是五年，用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的方法為：第一，把賬面上有虧損的企業(yè)進(jìn)行兼并，將盈補(bǔ)虧，從而使企業(yè)免繳企業(yè)所得稅；第二，稅法規(guī)定企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷方法可以進(jìn)行選擇，以及標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)和費(fèi)用列支范圍，多列扣除金額和稅前扣除項(xiàng)目，如果稅前利潤彌補(bǔ)虧損的時(shí)間不到五年，企業(yè)繼續(xù)虧損，從而使用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠期限延長。

2、對股利分配方式選擇的籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有兩種，即現(xiàn)金股利、股票股利；現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，但是獲得股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)可以收回部分的普通股，使發(fā)行在外的普通股數(shù)減少，這樣每股收益增加，將會導(dǎo)致企業(yè)股票市價(jià)的上漲，由股價(jià)上漲所產(chǎn)生的資本收益就可以代替股利收入，因此股票回購也被認(rèn)為是支付股利的方式之一。企業(yè)可以通過股票回購，提高負(fù)債比率，減輕企業(yè)的稅負(fù)，并使企業(yè)的資本成本降低。企業(yè)要從自身的實(shí)際情況及其發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利，從而使企業(yè)和股東都能夠獲利。

3、稅負(fù)低的地區(qū)投資的利潤暫時(shí)保留并不予以分配，使投資者的稅負(fù)減輕。稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從其他企業(yè)得到的已繳納過所得稅的收益，在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)可以對其已繳納的稅額進(jìn)行調(diào)整。即投資者在其他企業(yè)分回的利潤，如果其他企業(yè)所得稅稅率高于投資者，所得稅就不退回；如果其他企業(yè)所得稅稅率低于投資者，投資者得到的稅后利潤就該按規(guī)定補(bǔ)繳剩下的所得稅。因此，凡不向投資者分配的被投資企業(yè)的利潤，就不必繳所得稅。

五、結(jié)束語

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營活動中無不涉及。稅收籌劃是在不違反稅法的前提下減少企業(yè)的稅負(fù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的一環(huán)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段，對企業(yè)作用重大。雖然現(xiàn)在稅收籌劃還處于起步階段，但是我們堅(jiān)信其擁有很大的發(fā)展?jié)摿Γ覀円局鴦?wù)實(shí)和確實(shí)有效的方針不斷推動其發(fā)展、完善，從而推動依法治稅的進(jìn)程，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳端仕.基于企業(yè)稅收籌劃的財(cái)務(wù)管理新理念實(shí)踐探討[J].企業(yè)研究，2010.

[2]王戌青.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)經(jīng)界，2009.

[3]李紅衛(wèi).論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].中國總會計(jì)師，2010.

[4]宋世坤.稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)系分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011.

[5]鄭航.淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)施[J].商界，2010.

[6]郎風(fēng)華.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011.

[7]蓋地.稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.