作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用

白龍　徐子杰

[提要] 現(xiàn)在社會市場競爭不斷加劇，人們的需求變得多種多樣，產(chǎn)品趨于多樣性和復雜性，作業(yè)成本法應(yīng)用更加廣泛，使得作業(yè)成本法的優(yōu)勢更加明顯。我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展也使企業(yè)對成本管理更加重視，使作業(yè)成本法在企業(yè)中更有地位，合理的成本管理成為關(guān)鍵。本文通過分析作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的優(yōu)缺點，為企業(yè)選擇成本核算方法提供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)鏈；成本庫

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月13日

一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法是時代進步的產(chǎn)物，是對傳統(tǒng)的升級和改進。主要是把產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計到銷售到消費者手中的全過程劃分成一系列作業(yè)，根據(jù)資源成本動因，把資源成本分配到一系列相同成本動因的作業(yè)中心，再將成本分配到最終產(chǎn)品中。與傳統(tǒng)成本法只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程相比，作業(yè)成本法提供了更多的數(shù)據(jù)、更精確的成本信息，并且為企業(yè)提供了增加價值的機會。傳統(tǒng)成本只局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有相關(guān)關(guān)系的費用，而作業(yè)成本法更多關(guān)注的是成本發(fā)生的源頭和引發(fā)的最終結(jié)果。產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計過程對后續(xù)的作業(yè)以及產(chǎn)品的整條價值鏈都有巨大的影響，通過成本動因動態(tài)的分析，各項作業(yè)所產(chǎn)生的價值在產(chǎn)品最終價值中所占比重，明確產(chǎn)品成本。

傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量作為唯一的成本分配的動因，在以生產(chǎn)為主體的條件下具有核算簡便的優(yōu)勢。而在社會科技發(fā)展的今天，生產(chǎn)已不再是重要環(huán)節(jié)，再僅僅把生產(chǎn)作為成本分配的唯一動因就會導致成本信息的失真，從而難以進行正確的管理決策來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法作為多元化的核算方法，將作業(yè)按照不同的成本動因分配到一系列成本庫中，細化了不同成本動因在產(chǎn)品成本中的比重，將傳統(tǒng)成本中與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本也計算到產(chǎn)品成本中，具體到各項作業(yè)耗費資源與產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)性，為企業(yè)成本管理者提供更真實、準確的管理信息。

二、作業(yè)成本法的缺點

盡管作業(yè)成本法具有較大優(yōu)勢，但也存在著很多不足之處。首先，作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)收集較為困難，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真會導致整個成本計算的失真，而且數(shù)據(jù)量大，使計算過程工作較為繁雜，給計算增加麻煩，加大工作量；其次，定義成本動因和成本庫時，多半是人為的，對于一些成本動因并不明顯的作業(yè)并不能客觀地分配成本，也較為復雜多樣，如一些折舊費、保險費等，與各項作業(yè)聯(lián)系并不大，硬要人為的把他們分配到作業(yè)當中，也同樣會影響成本分配的準確性，導致作業(yè)效率出現(xiàn)差錯產(chǎn)生管理上的問題；最后，作業(yè)成本法實施成本較高，短期實施并不會給企業(yè)帶來利益，需要企業(yè)長期堅持才能看到經(jīng)濟利益的流入。

三、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用環(huán)境

作業(yè)成本法關(guān)注的更多的是產(chǎn)品生產(chǎn)的前因后果，從消費者的消費需求入手來設(shè)計產(chǎn)品，包括從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計到銷售到消費者手中的全過程所發(fā)生的全部成本信息，所以間接生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比重較大的企業(yè)采用作業(yè)成本法有極大的優(yōu)勢，經(jīng)過不斷地發(fā)展，我國已由一窮二白的國家發(fā)展成全球第二大經(jīng)濟體系，擁有完備的工業(yè)體系，從小作坊發(fā)展成為大工廠，自動化機械化的投入使得產(chǎn)品直接生產(chǎn)費用的比重逐漸降低，傳統(tǒng)的成本核算方法會扭曲成本信息，而作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠?qū)⑴c產(chǎn)品來源和導致產(chǎn)品產(chǎn)生的全部成本進行分配，以提高成本信息的準確性，分析評價各項作業(yè)的效率，降低無效作業(yè)的比例，便于企業(yè)進行成本管理，做出正確的決策。

一些企業(yè)規(guī)模較大、產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)，存在生產(chǎn)所耗費費用在產(chǎn)品中進行分配的問題。采用傳統(tǒng)成本計算方法將不同的生產(chǎn)費用僅按產(chǎn)成品的工時進行分配，會導致一種產(chǎn)品的成本會虛高，而另一種產(chǎn)品的成本會降低。步入信息時代以來，消費者越來越精明，相同質(zhì)量下，價格優(yōu)勢尤為重要。作業(yè)成本法能明確成本，合理制定價格，形成可觀的利潤。

而對于產(chǎn)品流程復雜、作業(yè)環(huán)節(jié)較多，但容易辨認的企業(yè)來說，作業(yè)環(huán)節(jié)多，與直接生產(chǎn)有相關(guān)關(guān)系的環(huán)節(jié)并不多，采用傳統(tǒng)成本法會導致與直接生產(chǎn)沒有相關(guān)關(guān)系的成本不能分配到產(chǎn)品成本中，造成成本信息的扭曲。而作業(yè)成本法就能把與產(chǎn)品無直接相關(guān)關(guān)系的成本通過作業(yè)形式一并整合到產(chǎn)品成本中，保證成本信息的完整準確。

作業(yè)成本法同樣適用我國一些在生產(chǎn)前期準備過程中耗費資源較多、占生產(chǎn)成本比重較大的企業(yè)，和擁有先進的計算機技術(shù)的企業(yè)。前者由于其他成本核算方法并不核算生產(chǎn)前期所消耗的資源，成本信息不準確。后者是由于先進的計算機技術(shù)來進行作業(yè)成本核算所耗費的成本較小，對一些相對復雜的計算，準確性也更高。

四、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用局限

作業(yè)成本法在我國企業(yè)中并未得到大規(guī)模的應(yīng)用，主要是由于其在對成本的定義上與我國現(xiàn)行會計制度存在差異，成本計算模式目前也有些不符合我國的國情，要想大規(guī)模應(yīng)用作業(yè)成本法，首先要得到政府的大力支持。

首先，我國仍處于發(fā)展中國家，盡管科技技術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)在飛速發(fā)展，但與經(jīng)過資本累積的發(fā)達國家相比還比較落后，尤其是企業(yè)的計算機技術(shù)。作業(yè)成本法對計算方面技術(shù)要求較高，而大多數(shù)企業(yè)不太重視計算機技術(shù)的發(fā)展，又沒有專業(yè)的人員配備，所以能夠?qū)⒏咝录夹g(shù)運用到生產(chǎn)制造中的企業(yè)更少。

其次，我國的會計法律制度也不容樂觀，在一定程度上提高了作業(yè)成本法的門檻。會計準則要求“以成本核算對象歸集和分配生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本計入期間費用”。而作業(yè)成本法的原則是以成本庫進行歸集和分配，非生產(chǎn)成本也是作業(yè)的一部分需要進行成本分配的。這樣就產(chǎn)生了矛盾，這種先進的成本核算方法由于法律的原因在我國止步于此，導致企業(yè)無法使用該成本核算方法。傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本與作業(yè)成本法下的成本并不相同，二者之間存在著不容忽視的差異。一些上市企業(yè)選擇作業(yè)成本法，所生成的審計財務(wù)報表是否被接受，這也是一個不小的問題。雖然作業(yè)成本法在很大程度上改進了傳統(tǒng)成本法的主觀分配，但成本動因的劃分還是存在一定認為因素，不具有可比性，會給審核帶來困難。

五、作業(yè)成本法在我國的發(fā)展前景

盡管還有局限，但我國企業(yè)擁有適合作業(yè)成本發(fā)發(fā)展的環(huán)境。例如，由于政府鼓勵創(chuàng)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，這些企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費用所占比重較小，采用作業(yè)成本法能夠明確產(chǎn)品成本，制定合理的銷售價格；一些制造業(yè)企業(yè)從家庭式小作坊轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊a(chǎn)，規(guī)模逐漸擴大，產(chǎn)品種類增多，單純以傳統(tǒng)成本法核算成本，制造費用按數(shù)量分類會導致一些產(chǎn)品的成本偏高而另一些產(chǎn)品的成本偏低，作業(yè)成本法就可以有效地避免此類問題。

社會在發(fā)展，時代在進步，會計制度也在順應(yīng)時代而改變，而且作業(yè)成本法是一種傾向于成本管理的成本核算方法，是責任成本與成本核算方法的有機結(jié)合。盡管其產(chǎn)生的會計信息不能形成會計報表對外披露，但產(chǎn)生的成本信息能夠應(yīng)用到管理中，從企業(yè)整體運營的角度整合企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)成本，達到成本管理的目的。

作業(yè)成本法具有靈活性，現(xiàn)在已經(jīng)在我國的先進制造行業(yè)、鐵路運輸、醫(yī)療、航空、保險等行業(yè)進行試點，并取得了一些經(jīng)驗，我國較為成功的案例就是計算鐵路運輸成本。作業(yè)成本法經(jīng)過西方發(fā)達國家的不斷改進已經(jīng)趨于完善，我國的經(jīng)濟發(fā)展進程也比較快速，日漸成熟的市場也給了企業(yè)創(chuàng)造了機遇。

由此可見，發(fā)展作業(yè)成本法還是十分必要的。我國的企業(yè)正在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)模式也有大規(guī)模單一產(chǎn)品向小規(guī)模多種產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)成本法難以提供準確的成本信息。隨著科技的不斷發(fā)展進步，產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程所占比重減小，這就要求企業(yè)需要更準確的成本信息，便于企業(yè)進行管理，促進企業(yè)發(fā)展。而且，在進出口貿(mào)易不斷增多，更明確的產(chǎn)品成本和合理的產(chǎn)品定位也能在國際貿(mào)易中獲利頗豐。如今，經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國的市場競爭趨于成熟，消費者更加精明，企業(yè)的利潤空間縮減，有效的成本管理顯得尤為重要。采用作業(yè)成本法能夠加強對作業(yè)進行分析評價，消除不增值作業(yè)，以節(jié)約資源，獲得更多的競爭優(yōu)勢，提高盈利能力。

主要參考文獻：

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