建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃

張夢婷

摘要：建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)管理者，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的活動(dòng)。科學(xué)有效的稅收籌劃，對于降低建筑施工企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)市場競爭力都具有重要的積極作用。建筑施工行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及到的相關(guān)稅種，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、合同管理的完善、原材料及設(shè)備的使用及勞動(dòng)用工等各方面，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃行為，切實(shí)提升建筑行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的效率和效益。

關(guān)鍵詞：建筑施工；企業(yè)稅收；籌劃

一、建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃概述

對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講，實(shí)施稅收籌劃就是企業(yè)管理者在遵守稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，合理掌握和把握相關(guān)的要求，通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程中投資、籌資以及經(jīng)營等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排和籌劃，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的目的。一般情況下，建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有目的性、合法性以及事前籌劃性等特點(diǎn)。其中目的性是指企業(yè)管理者進(jìn)行稅收籌劃就是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)稅收壓力。稅收籌劃的合法性指的是建筑施工企業(yè)在稅收籌劃的過程中，需要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并以此作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的基本要求，在不違反相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。事前籌劃性則是指企業(yè)管理者進(jìn)行稅收籌劃需要在正式納稅申報(bào)之前進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)，而不是通過調(diào)整企業(yè)賬目等事后稅收籌劃進(jìn)行。

二、建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的條件

建筑施工行業(yè)企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，就需要確保稅收籌劃具有全局性。在稅收籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)管理全局的角度，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的整個(gè)流程進(jìn)行統(tǒng)籌安排，在提高事前籌劃科學(xué)性的基礎(chǔ)上，通過分公司、子公司的設(shè)置，原材料采購合同簽訂，設(shè)備使用，人員安置等各個(gè)環(huán)節(jié)綜合考慮，切實(shí)提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性和效益性。

與此同時(shí)，建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)當(dāng)確保對稅收相關(guān)法律法規(guī)的充分了解，同時(shí)要確保自身財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的完善。進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的約束，按照規(guī)定對建筑施工行業(yè)企業(yè)所涉及到的增值稅、所得稅、城建稅、土地增值稅、車船稅等相關(guān)的稅種進(jìn)行統(tǒng)籌的計(jì)算和安排，切實(shí)減少稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善自身財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，將財(cái)務(wù)管理制度的完善作為稅收籌劃的保障，要進(jìn)一步提高企業(yè)票據(jù)賬務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，建立健全相關(guān)的管理規(guī)則和體系，通過對稅收優(yōu)惠政策以及會(huì)計(jì)核算調(diào)整的有效把握，切實(shí)提高稅收籌劃的科學(xué)性，將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善作為企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、建筑施工行業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的稅收籌劃

建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，需要圍繞組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行合理的優(yōu)化和調(diào)整。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行匯總計(jì)算和繳納。除此之外，對于公司的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)還應(yīng)當(dāng)有效體現(xiàn)出子公司和分公司之間的納稅區(qū)別。一般來講，子公司是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，而分公司一般情況下則不具備獨(dú)立法人資格。由此，子公司和分公司在所得稅計(jì)算上就具有一定的差異，一般來講，分公司的企業(yè)所得稅需要在總公司中進(jìn)行合并計(jì)算，并進(jìn)行及時(shí)繳納。尤其是對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講，由于企業(yè)的項(xiàng)目范圍比較廣，生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域也比較多，對于當(dāng)?shù)氐乃枚悳p免政策，建筑施工行業(yè)企業(yè)可以通過設(shè)置子公司這一方式進(jìn)行有效的稅收籌劃。同時(shí)假如母公司自身能夠享受較好的稅收優(yōu)惠政策，則可以針對外地的項(xiàng)目設(shè)立分公司，以此來進(jìn)行稅收籌劃。

四、建筑施工行業(yè)企業(yè)合同管理中的稅收籌劃

合同管理也是建筑施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中圍繞稅收籌劃進(jìn)行合理安排。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門圍繞稅收籌劃，可以通過合理設(shè)置合同的條款以及內(nèi)容，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)條例的規(guī)定，納稅人將建筑工程進(jìn)行分包的，應(yīng)當(dāng)對所取得的價(jià)外費(fèi)用以及全部價(jià)款在扣除掉支付給外單位分包款之后的余額作為其整個(gè)的營業(yè)額。而假如建筑企業(yè)和施工企業(yè)在合同簽訂時(shí)，合同的內(nèi)容為建筑安裝工程承包合同，并且將這一工程進(jìn)行分包，則不管建設(shè)單位是否參與了施工活動(dòng)本身，都應(yīng)當(dāng)按照3%的稅率繳納建筑業(yè)增值稅。而如果施工企業(yè)跟建設(shè)單位簽訂的是承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)11%的稅率繳納服務(wù)業(yè)增值稅。從這一區(qū)別也可以看出建筑施工行業(yè)企業(yè)在合同簽訂上能夠有效進(jìn)行稅收籌劃。一般來講，建筑施工行業(yè)企業(yè)簽訂建筑安裝合同所適用的稅率要低于不簽訂這一承包合同的情況，因此建筑施工行業(yè)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)合理安排合同的簽訂內(nèi)容，通過不同合同簽訂所適用稅率的不同，有效提高企業(yè)稅收籌劃的效率。除此之外，建筑施工行業(yè)企業(yè)總包企業(yè)計(jì)算一般都是在價(jià)外費(fèi)用和全部價(jià)款扣除分包款之后作為營業(yè)額，這就要求建筑施工行業(yè)企業(yè)總包企業(yè)在分包工程的過程中，應(yīng)當(dāng)對分包款項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量，避免一稅雙票情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)同一勞務(wù)重復(fù)納稅，這就要求企業(yè)通過合同管理進(jìn)行有效的稅收籌劃。

五、建筑施工企業(yè)材料和設(shè)備使用方面的稅收籌劃

建筑施工行業(yè)企業(yè)圍繞原材料和設(shè)備的使用進(jìn)行稅收籌劃，主要是依據(jù)營業(yè)稅相關(guān)實(shí)施細(xì)則中的規(guī)定來進(jìn)行的。由于納稅企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)，在其營業(yè)額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)包含工程使用的設(shè)備、原材料以及其他動(dòng)力款和物資款等，但是對于建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款并不包含在內(nèi)，因此從這個(gè)角度上講，建筑施工行業(yè)企業(yè)在建筑項(xiàng)目施工的過程中所使用的設(shè)備款、原材料款、動(dòng)力價(jià)款以及其他物資款等相關(guān)的工料費(fèi)用，都需要在其營業(yè)額中進(jìn)行計(jì)算。這就使得建筑施工行業(yè)企業(yè)的原材料采購可以具有較大的稅收籌劃空間，建筑行業(yè)企業(yè)管理部門應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過長期合作伙伴的協(xié)作，降低企業(yè)采購成本，并在此基礎(chǔ)上降低企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中所包含的原材料價(jià)款，以此來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，合理進(jìn)行稅收籌劃的目的。圍繞建筑施工企業(yè)設(shè)備使用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分利用固定資產(chǎn)折舊政策，通過折舊攤銷費(fèi)用的進(jìn)一步增加，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，減少企業(yè)營業(yè)收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。

六、建筑施工企業(yè)勞動(dòng)用工方面的稅收籌劃

對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來講，進(jìn)行稅收籌劃也可以圍繞勞動(dòng)用工方面來進(jìn)行進(jìn)一步的操作。圍繞勞動(dòng)用工方面稅收籌劃，主要是基于企業(yè)所得稅法的規(guī)定。在企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人員以及其他國家所鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，企業(yè)支付給此類人員的工資可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，這有助于降低企業(yè)的所得稅核算金額。正是基于此，建筑施工行業(yè)企業(yè)管理者可以結(jié)合自身管理實(shí)際和生產(chǎn)經(jīng)營的需要，科學(xué)優(yōu)化勞動(dòng)用工情況。在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，適當(dāng)安排殘疾人員和其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，以此來降低企業(yè)的所得稅，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的。除此之外，建筑施工行業(yè)企業(yè)在勞務(wù)用工方面，也可以依靠跟工程勞務(wù)公司之間簽訂相關(guān)的勞務(wù)分包合同，通過工程發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的稅前扣除，同時(shí)也能夠有效避免勞動(dòng)用工本身所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納。這不僅有助于降低建筑施工行業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)對于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)納稅行為，合理進(jìn)行稅收籌劃都具有重要的作用。

總的來講，建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑施工行業(yè)特點(diǎn)和自身管理需求，在不違反相關(guān)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)科學(xué)健康運(yùn)行。同時(shí)在稅收籌劃的過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)跟業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào)，確保稅收籌劃具有全局性，通過對建筑施工行業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、原材料使用、合同管理以及勞動(dòng)用工等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)籌劃，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的，在充分了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和稅收管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性和合理性，切實(shí)提升建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃的效率和效益，為建筑施工企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，提高市場競爭力，提供有力的支持和保障。

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（作者單位：山東華安消防科技有限公司）