淺析我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

摘 要：納稅籌劃是企業(yè)蓬勃發(fā)展不可或缺的一部分，能夠使企業(yè)避免不必要的稅負(fù)，降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)盡早認(rèn)識(shí)到其重要性，此對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)發(fā)展起到重要作用。本文首先闡述了企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的必要性、重要性及現(xiàn)實(shí)意義，其次針對(duì)納稅籌劃的方法展開分析與研究，確定了特定企業(yè)在特定時(shí)期適合使用的籌劃方法，然后分析我國(guó)中小企業(yè)普遍存在的納稅籌劃誤區(qū)，并對(duì)此提出了企業(yè)防范的方法。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；降低成本；利潤(rùn)最大化；納稅誤區(qū)；偷稅漏稅

一、所得稅納稅籌劃的概述

1.所得稅納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃即納稅人符合國(guó)家所得稅法律及稅收法規(guī)前提下通過(guò)稅收對(duì)生產(chǎn)，管理，投資，經(jīng)營(yíng)的第一規(guī)劃設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，按照納稅政策引導(dǎo)，稅收計(jì)劃的優(yōu)化，選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。合理利用稅法中的規(guī)定與優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

2.所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

隨著改革開放不斷深化，企業(yè)的自主性越來(lái)越強(qiáng)，業(yè)務(wù)流程日益增多。如何在不違反法律的條件下，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，充分合理利用稅收優(yōu)惠政策和減免政策，實(shí)現(xiàn)合理的稅收，這在企業(yè)的運(yùn)行中起重要作用的影響，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

更重要的是納稅籌劃可增加國(guó)家的稅收收入，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。微觀來(lái)說(shuō)納稅籌劃通過(guò)現(xiàn)實(shí)有效的方法降低稅負(fù)，使得適當(dāng)?shù)臏p輕了各中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于那些經(jīng)營(yíng)發(fā)展比較困難，流動(dòng)資金不足的企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

1.選擇納稅地點(diǎn)

企業(yè)所在地的不同直接影響企業(yè)納稅稅基，所得稅稅法一般偏向經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)如西北地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策較多。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》（國(guó)發(fā)[2014]33號(hào)）文件的有關(guān)規(guī)定：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按15%的稅率征收。在選擇企業(yè)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成與納稅人類型時(shí)，也應(yīng)盡量偏向成為稅負(fù)較低的納稅人類型。所以在設(shè)立企業(yè)之前應(yīng)先充分了解各個(gè)地區(qū)與各種納稅人類型的稅收優(yōu)惠與政策，做好稅務(wù)籌劃工作。

2.達(dá)到減稅企業(yè)類型標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。若有企業(yè)在此標(biāo)準(zhǔn)的邊緣，則可以盡量進(jìn)行納稅籌劃或提前計(jì)劃。那些擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解符合怎樣的規(guī)定與條件才能夠成為高新技術(shù)企業(yè)，盡量往那些條件上靠攏，這樣就可以享受高新技術(shù)企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠了。所以企業(yè)一定要及時(shí)關(guān)注企業(yè)所得稅的稅法變動(dòng)，對(duì)于新增或更改的稅法規(guī)定要了如指掌，這樣才能做出符合國(guó)家法律規(guī)定的合理合法的稅收籌劃，有時(shí)只是需要企業(yè)稍作更改與調(diào)整或者做出提前規(guī)劃即可使企業(yè)從無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)變?yōu)槌Ｄ晗硎軆?yōu)惠的企業(yè)，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠穩(wěn)健地一直走下去，這充分說(shuō)明了稅收籌劃的重要性與必要性。

3.恰當(dāng)選擇固定資產(chǎn)折舊方法

若處在優(yōu)惠政策期的企業(yè)，任何費(fèi)用的增加都會(huì)使所享受的優(yōu)惠減少，應(yīng)盡量購(gòu)買固定資產(chǎn)，并把相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，待優(yōu)惠期結(jié)束后在非優(yōu)惠期計(jì)提折舊，即可使以后年度的納稅所得額為抵扣折舊后的數(shù)額，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)或者技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快則應(yīng)盡量使用加速折舊法計(jì)提折舊，使企業(yè)納稅所得稅低一些。另外，融資租賃固定資產(chǎn)現(xiàn)如今被各個(gè)企業(yè)采用，此方法可迅速獲得所需資產(chǎn)，使企業(yè)能夠正常運(yùn)營(yíng)。重要的是固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊，并且支付的租金利息也可按規(guī)定在稅前扣除，如此減少了納稅基數(shù)，繼而削減應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)所得稅稅負(fù)減少。

4.納稅期遞延法

納稅人延期繳納稅收可起到節(jié)稅的作用，因遞延納稅可使資金充分得到利用，用于資金周轉(zhuǎn)，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而不是過(guò)早的繳納稅款，使資金不能實(shí)行它應(yīng)有的職能。而且由于通貨膨脹的影響，貨幣的將來(lái)值要比現(xiàn)值低，即貨幣貶值，所以若延期繳納所得稅雖然繳納的數(shù)目相同，但實(shí)際上繳納的價(jià)值要比即時(shí)繳納低。而同理，若在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)應(yīng)盡量采用加速折舊法，折舊費(fèi)用逐年遞減，則抵減額也是逐年遞減，而所得稅會(huì)逐年上升，而考慮到現(xiàn)金的貨幣時(shí)間價(jià)值，所得稅額后期數(shù)額大比前期數(shù)額大更有利。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的誤區(qū)

1.常見(jiàn)誤區(qū)

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的混淆

很多企業(yè)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的確認(rèn)。有時(shí)企業(yè)會(huì)誤以為收到對(duì)方貨款之后即可以確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅申報(bào)，其實(shí)是錯(cuò)誤的，應(yīng)該在確認(rèn)收入時(shí)就應(yīng)該申報(bào)納稅。所以會(huì)出現(xiàn)納稅期不符等情況，即企業(yè)收入已確認(rèn)但卻遲遲不繳。此種行為可能會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生非主觀意識(shí)的罰款或稅收滯納金支出，與納稅籌劃的目的相悖。所以企業(yè)在前期應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制制度應(yīng)注意收入確認(rèn)即納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

（2）屬于偷稅漏稅的行為

如今有很多企業(yè)并不清楚有哪些行為屬于偷漏稅行為，因此很多企業(yè)都是因?yàn)闊o(wú)知而被罰款或者被稅務(wù)局處罰，這樣的行為和納稅籌劃的目的背道而馳。營(yíng)業(yè)收入的多少會(huì)直接影響企業(yè)繳納所得稅的多少，收入越大則利潤(rùn)就越大，繳納的所得稅就越大，所以有些企業(yè)為了避稅而隱瞞收入，收入不入賬等方法偷漏稅。還有企業(yè)以別的科目掛賬，或跨年掛賬，以此達(dá)到不法目的。而有的企業(yè)更是將經(jīng)營(yíng)收入或資本寄存或寄放在其他金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，以少繳或不繳企業(yè)所得稅。這樣做可以延遲繳納稅款，還可以降低應(yīng)納稅所得額。但是這種行為屬于違規(guī)，偷稅的做法，是不可取的，這與企業(yè)的初衷是相違背的，這種行為具有極大的危害，得不償失。

2.企業(yè)的防范方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理和監(jiān)督，提高稽查力度和稽查覆蓋面，對(duì)于不符合會(huì)計(jì)政策或稅收政策的會(huì)計(jì)處理和賬務(wù)處理要及時(shí)糾正和修改，特別是要對(duì)與繳納企業(yè)所得稅有直接聯(lián)系的收入和利潤(rùn)方面的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)肅監(jiān)督與審查。企業(yè)定期管理和監(jiān)督的方法可以相互制約，以免出現(xiàn)任何人為差錯(cuò)使企業(yè)遭受不必要的損失。

公司企業(yè)也要進(jìn)行自律，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)遵守法律法規(guī)，以實(shí)事求是為原則，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用與收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的真實(shí)情況為原則做賬，會(huì)計(jì)人員做賬的原始憑證應(yīng)真實(shí)可靠并且充分，這樣才使企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)有理有據(jù)，不會(huì)違反法律的規(guī)定造成偷漏稅的行為。

企業(yè)也必須建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收的企業(yè)規(guī)定，加強(qiáng)納稅審查，強(qiáng)化日常管理，做到相互制約和協(xié)調(diào)，避免有個(gè)人主觀不良意愿的產(chǎn)生并造成嚴(yán)重后果。只有這樣才能使企業(yè)良性發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。才能起到企業(yè)稅收籌劃的真實(shí)與切實(shí)目的。

四、結(jié)論

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)都希望能永續(xù)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，如何降低成本，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是頭等的目標(biāo)。基于這個(gè)目標(biāo)，納稅籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的青睞，其籌劃本身成本低，又可使企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，長(zhǎng)年累月下來(lái)此行為大可影響到一個(gè)企業(yè)是否能夠良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。所得稅的納稅籌劃將會(huì)成為一種長(zhǎng)期趨勢(shì)，在今后各個(gè)中小企業(yè)中得到廣泛的采納。

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作者簡(jiǎn)介：王依然（1993.03- ），女，會(huì)計(jì)學(xué)，碩士研究生，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院