稅收籌劃相關問題探討

倪華

摘要：當前在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競爭的同時承擔著越來越重的稅負，尤其是在營改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過稅收籌劃這一重要渠道來降低稅負。對于企業(yè)來說，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內涵、目標、必要性等方面并結合相關案例對稅收籌劃相關問題進行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價值。

關鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；問題探討

一、內涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內，在企業(yè)上繳相關稅費之前，對企業(yè)進行的經(jīng)營投資等相關納稅項目進行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關優(yōu)惠政策來減少企業(yè)的稅務成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風險的基礎上進行，也不得通過偷、漏、騙稅等不合法的手段來達到減輕稅負的目的。

稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：第一，實現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項之間的差異，再結合自身的實際情況和預期的目標，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡單地只考慮減少稅負來說，企業(yè)會選擇在浦東新區(qū)進行投資。而對于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關稅法規(guī)定，對已經(jīng)發(fā)生的行為通過欺騙、隱瞞等手段達到少交或不交稅的目的。如納稅人將實現(xiàn)的實際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過這一偷稅行為來逃避納稅義務。第二，法律性質不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎上進行的，并受到相關法律的支持和保護；而偷漏稅是納稅人通過不正當?shù)氖侄蝸磉_到自己的目的，屬于非法行為，會受到法律的制約和制裁。第三，所達到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負，控制稅務成本，達到預期目的。而偷漏稅會因此受到法律的制裁，納稅人不僅達不到預期目標，而且會增加他們的經(jīng)濟負擔，更嚴重的則會負刑事責任。

目前，一些納稅人缺乏對稅法準確的認識和理解，在自己企業(yè)資金周轉困難時，通常擅自少報或不報來達到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關規(guī)定，向稅務機關申請緩繳，通過合法的方式達到預期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內達到預期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計，在“營改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對于很多中小企業(yè)來說每年的利潤率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對企業(yè)來說是至關重要的。

（一）降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結合自身的實際情況，對各種項目進行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會導致企業(yè)的相關工作人員對之前的賬務進行重新處理，包括購買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無法準確了解實際發(fā)生的成本費用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風險。如果企業(yè)在合法的基礎上做好稅收籌劃，并真正了解和結合國家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財務價值的最大化。

如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬元（其中銷售收入5000萬元；安裝調試收入3000萬元），最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬元。后來，該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售收入與安裝調試收入分開核算，并將安裝調試人員歸為B公司并按3%的稅率進行繳納營業(yè)稅，這樣一來，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費，需繳納稅款減為940萬元，減輕了企業(yè)420萬元的稅收成本。

（二）有利于提高企業(yè)的財會水平

一個企業(yè)的財會水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的關鍵。企業(yè)進行稅收籌劃能夠使納稅人合理準確計算相應的稅金，對擁有的有限資金進行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時也不會導致國家的稅金流失。另外，企業(yè)進行好的稅收籌劃能夠對每年財務報表進行準確及時的編制，并及時進行納稅申報，能夠保證及時繳納合理的稅金，進而提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)的財會水平，保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利進行。

（三）有利于規(guī)避涉稅風險

任何企業(yè)都是在全面分析每項風險的基礎進行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風險。通過稅收籌劃，企業(yè)可以通過對各個涉稅環(huán)節(jié)包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報等進行預期判斷，并對相關資料進行收集和整理，進而保障納稅人了解真實納稅情況，了解相應的稅務風險并將所可能涉及到的風險進行歸集，樹立風險意識，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風險。另外，進行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項活動需要在何時繳納多少稅費，避免因無法及時繳稅而帶來的稅務懲罰和經(jīng)濟損失。

三、對稅收籌劃的建議

（一）準確把握稅收籌劃的內涵

納稅人應將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內涵區(qū)分開來，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號。對于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說法已廣為流傳，但這種說法是不太準確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，最終的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并不是簡單的為了節(jié)稅。有時在特殊情況下，企業(yè)結合自身的實際情況，為了達到預期的目標，在進行稅收籌劃時則會選擇稅負較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內涵。同時，在理解內涵的基礎上，企業(yè)在進行稅收籌劃時應與國家的稅收政策導向相統(tǒng)一。

（二）注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項專業(yè)性很強、綜合性較高的工作，相關的工作人員應該對稅法和財務的相關知識有充分的了解并有一定的實踐經(jīng)驗。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃前，應挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對已擁有的人員進行培訓，提高工作人員的專業(yè)技能和應變能力等綜合素質。另一方面，企業(yè)應將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和財務管理目標相一致。在對多種納稅方案進行選擇時，最優(yōu)的方案應該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費，但前提是他需要將自己的業(yè)績下降并控制在相關稅費的起征點以下，這一方案必然不會被實施。因為如果被實施，個體戶雖不用承擔稅負，但其經(jīng)營活動的收益就會受限。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應結合企業(yè)的整體目標全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個建筑安裝項目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬元，付款及發(fā)票的開具時間無嚴格限制。同時能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬元（含增值稅專票），人工費1000萬元，為項目實際發(fā)放。隨著“營改增”，建筑業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。

2016年A公司增值稅及附加為：

增值稅：

12000*11%-3000*17%=810萬元

城建稅及附加：

810*（7%+3%+2%+1%）=105.30萬元

共計應繳納增值稅及附加：

810萬元+105.30萬元=915.30萬元

根據(jù)相關政策的規(guī)定，A公司在中標后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務；第二，為甲供工程提供建筑服務；第三，為建筑工程“老項目”提供建筑服務。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標項目，可做好備案工作，選擇簡易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對“新項目”進行稅收籌劃，按簡易征收方法。對于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應交增值稅及附加如下：

建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬元

城建稅及附加：

360*（7%+3%+2%+1%）=46.8萬元

繳納增值稅及附加合計：

360萬元+46.8萬元=406.80萬元。

對于A公司來說，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：

915.30萬元- 406.80萬元= 508.50萬元。

因此，稅收籌劃作為一項綜合性活動，對企業(yè)的整體利益和經(jīng)營發(fā)展是至關重要的。企業(yè)應在合法的基礎上，進行合理有效地稅收籌劃。

參考文獻：

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（作者單位：萬達控股集團有限公司）