關(guān)于借款費用資本化問題的探討

姚瓊

摘要：隨著我們國家經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，大部分企業(yè)為了保證自身的經(jīng)營正常發(fā)展都會采取一定的資金救助手段。企業(yè)會向銀行和一些證券的金融機構(gòu)借款來保證自身的經(jīng)營活動正常進行。而通過借款的手段也會產(chǎn)生一定額外費用，比如借款的利息費用以及證券溢折價的手續(xù)費用等。企業(yè)借款費用的處理方式一般分為兩種，第一種是將借款的費用資本化，另一種是發(fā)生時候直接的確認當期損益。由于我們國家在對企業(yè)借款費用準則的規(guī)定方面只簡單的做了原則性的規(guī)定，各個不同的企業(yè)對于該原則的理解不一致，企業(yè)的會計在對問題的處理方式上也不盡相同，沒有把會計的準則和規(guī)范進行很好的發(fā)揮。因此，筆者將通過對國際上其他國家的借款費用準則和一些上市公司的監(jiān)管規(guī)定進行分析探討，進而對借款的費用資本化的有關(guān)實務操作的問題進行分析，并提出一定的對策和建議，保證對財務會計實務工作有一定的指導作用。

關(guān)鍵詞：借款費用；資本化；實務操作；分析研究

由于我們國家經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，各種各樣的企業(yè)都在風生水起的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務也呈現(xiàn)了一定復雜的發(fā)展趨勢。企業(yè)中的工作人員的素質(zhì)也有一定的差別，財務會計人員對于國家頒布的會計準則的理解也就不會相同，企業(yè)會計實務的處理工作也就顯示出千差萬別的隨機性，這也在一定程度上成為了企業(yè)進行利潤改造調(diào)劑的一種手段。因此，為了保證企業(yè)會計人員能夠準確的理解國家的會計規(guī)章制度，保證上市公司對借款費用的監(jiān)管規(guī)定和一定的固定資產(chǎn)的投資管理監(jiān)督，則需要對借款費用的準則進行一定的探討和研究。

一、企業(yè)借款費用資本化的含義

根據(jù)我們國家相關(guān)會計準則的規(guī)定，借款費用主要是指由企業(yè)借款而產(chǎn)生的利息和其他一些相關(guān)的成本問題，包括企業(yè)的借款利息和折算的輔助費用以及一些因為外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等。由于企業(yè)自身借款而引起的費用，可以通過滿足符合資本化條件的資產(chǎn)進行構(gòu)建和生產(chǎn)，保證相關(guān)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)。其他的借款費用應該在進行借款的時候，根據(jù)借款的額度確認費用，計入當時的借款的損失。為了構(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而進行借款的，企業(yè)應該根據(jù)累計的資產(chǎn)進行資本化率的計算，保證了一般借款的資本化利息金額。構(gòu)建和生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)可以進行銷售和生產(chǎn)使用，而借款的金額或者是產(chǎn)生的費用應該停止資本化。

我們國際上規(guī)定的會計準則所規(guī)定的有關(guān)于借款的費用主要包括以下幾點，第一是銀行的透支以及銀行的短期和長期借款的利息。第二是和借款相關(guān)的折價和利息。第三是能夠進行安排的借款所進行的過程中發(fā)生的額外費用或者是輔助費用的攤銷。第四是在確認和融資租賃相關(guān)的財務金額。第五是在外幣借款的方面所產(chǎn)生的費用額度和匯率差額。所以，在我們國家的企業(yè)在進行借款的時候所應該遵循的會計準則和國家會計準則應該保持基本的一致。

在國際上和我們國家的會計處理原則上看，所采取的費用原則就是講借款費用立即原則化。但是，作為會計準則中承認的備選方法，允許將一些可以直接相關(guān)的資產(chǎn)的購置和建造或者生產(chǎn)的借款費用進行資本化。所以，國家會計準則在企業(yè)對借款方面主要是以費用化為主，在一定程度上也允許資本化的出現(xiàn)。會計準則中所提倡的借款費用的費用化原則非常符合穩(wěn)定性的會計原則和一致性的原則。這樣的借款操作相對簡單和方便，也能夠有效的避免一定不必要的借款損失。如果將借款全部費用化也將會影響企業(yè)受益的合理化和有關(guān)會計信息的盈利預測，這樣的情況是企業(yè)所不能接受的。所以，我們國家在借鑒其他國家的會計準則方面，一定要充分考慮自身國家的企業(yè)情況，因地制宜的對企業(yè)的借款費用進行資本化處理。需要注意的是，我們國家企業(yè)的借款費用所依據(jù)的準則和范圍應該和國際的準則和處理范圍是一致的。

二、借款費用資本化的差異分析

（一）借款費用新準則開始實行

有關(guān)借款費用新準則和舊準則的比較，具體來說新會計準則比之舊的會計準則來說有較大的不同。新會計準則更加側(cè)重于對借款費用資本化的財務會計處理問題的分析，對借款問題的資本化進行了具體的規(guī)定和定義。在一定程度上擴大了企業(yè)借款的范圍，一方面有利于企業(yè)規(guī)范借款的費用，另一方面還能夠避免企業(yè)借款費用資本標準的不明確，進一步提高了企業(yè)的財務會計標準和能力。

（二）新會計準則擴大了借款費用資本化的范圍

我們國家舊的會計準則規(guī)定，只有規(guī)定專門的借款才能夠加入到資產(chǎn)成本之中，借款的費用才可以資本化。但是對于新的會計準則來說，借款費用資本化的范圍開始擴大，針對于原來不可以劃為專門借款的種類現(xiàn)在也可以進行借款資本化了，把一般有關(guān)資本的借款都加入到了借款之中，完全符合資本化的有關(guān)條件。

（三）新的會計準則改變了借款利息資本化金額的算法

在原來的會計準則當中有相應的規(guī)定的是和專門借款發(fā)生的利息。只有在和固定的資產(chǎn)進行經(jīng)營的時候才能夠進行資本化，在確定計算相應的資本化金額之前，一定要對金額的平均數(shù)和利率進行計算。新的會計準則是將原來的規(guī)則改為專門借款的條件，應用這樣的實際款項進行利息的減去和使用，并存進相應的銀行進行獲取利息，才能夠保證利息金額的資本化。

（四）新準則保證了和國際會計準則一致

在我們國家制定新的會計準則的時候，對借款費用的資本化進行了一定的改變，新的會計準則中明確規(guī)定了企業(yè)采用借款費用這種資本化形式的意義。企業(yè)的借款費用對企業(yè)自身來說意義重大。新準則要求其自身的范圍要和國家會計準則的范圍一致。

（五）新準則給企業(yè)帶來極大的投資機會

我們國家的新準則對企業(yè)利息資本化的條件降低了很多，這樣不僅能夠提高企業(yè)的基本績效能力，還能夠使我們國家的企業(yè)能夠在市場中的會計利潤有所提高，進一步緩解了企業(yè)在市場上的壓力，還能夠使上市企業(yè)在其各自的資本市場中的融資通道打通。自從新的會計準則頒布之后，我們國家的公司企業(yè)對自身的資產(chǎn)和負債都做出了一定的改變和調(diào)整，進一步引起了一定的利潤和權(quán)利的改變，對企業(yè)自身的股票和期票的價值都有了一定的影響，借助這樣的大環(huán)境，給企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造了很大的機會。

（六）新會計準則使收入和費用合理化

企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中，收入費用的時間非常長，具有一定的跨度性。要想采用舊的會計準則的辦法已經(jīng)行不通。所以，新會計準則將借款費用按照一定的資本化手段進行處理，把企業(yè)的受益成本和相應的收入進行有效的整合和調(diào)整，保證了企業(yè)能夠真實的把資產(chǎn)實際的成本表現(xiàn)出來，進一步解決了企業(yè)中的財務管理問題，以及企業(yè)在會計核算的過程中對于企業(yè)合理化應用。

三、借款費用資本化的現(xiàn)狀

由于我們國家的會計準則的使用和新準則的頒布，在一定程度上很好的適應了企業(yè)實際借款情況的需要。保證了企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼墓潭ㄙY產(chǎn)進行計量，加強自身企業(yè)的財務管理和投資效益的提高。但是隨著借款資本化費用范圍的擴大以及符合資本化資產(chǎn)范圍的擴大，導致了我們國家企業(yè)在資本化計算方式上出現(xiàn)了一定的改變，所以，在借款費用資本化的過程中出現(xiàn)了一定的問題，已經(jīng)關(guān)系到了企業(yè)財務管理方面的規(guī)范。

（一）借款費用的資本化被利潤影響

會計準則中規(guī)定，如果為了使資產(chǎn)達到一定的預期，可以使用或者是銷售所建立的生產(chǎn)的活動。這樣的一條規(guī)定就已經(jīng)在無形當中為企業(yè)的財務數(shù)據(jù)蒙上了一層面紗。大大的增加了企業(yè)的利潤操控空間。企業(yè)可以將大量的借款費用增加到企業(yè)的利潤賬本之中，保證了企業(yè)的財務狀況看起來是處于盈利的情況之下，而實質(zhì)上則出現(xiàn)了一定的假象，是處于虧損的。

（二）增加借款款額和資產(chǎn)范圍的影響

如果企業(yè)在一定程度行擴大的自身的借款范圍和資產(chǎn)化的范圍，一方面由于企業(yè)在會計方面沒有明確的細節(jié)可以用來參考，另一方面在借款方面全部都是由企業(yè)的財務人員進行主觀的判斷。進而導致了企業(yè)會利用一定的借款費用來調(diào)節(jié)自身的盈利和虧損的情況，這在一定程度上表明了企業(yè)的風險系數(shù)增加。

（三）增加了會計資本化的不確定性之

由于我們國家的經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務方面的關(guān)系是非常復雜的，企業(yè)的財務人員數(shù)量和業(yè)務素質(zhì)也是有限的。所以企業(yè)并不能對每一個財務信息都進行有效準確的判斷和分析，借款費用的資本化在一定程度上也處于非常困難的情況，借款費用在財務方面的準確分析和研究也是難以得到保障的。

四、有關(guān)借款費用資本化的建議

（一）我國修訂會計實務操作準則

我們國家的相關(guān)部門可以結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)借款費用資本化出現(xiàn)的問題的實際情況進行分析和探究，出臺一部能夠滿足會計進行實務操作的基本準則，保證避免模糊概念的出現(xiàn)，確保企業(yè)中財務人員的獨斷專行，使企業(yè)的借款資本化能夠在合理的處理范圍內(nèi)。

（二）加強企業(yè)的財務管理

我們國家應該提高企業(yè)的財務信息公開程度，保證企業(yè)的財務管理能力以及會計信息的可靠性。對于企業(yè)進行虛假財務信息報告的應該進行嚴厲的打擊和懲治。國家出臺一定的法律法規(guī)，對于借款的費用資本化進行一定的確認和管理，保證財務信息能力的提高。

（三）加強企業(yè)會計監(jiān)督機制的完善

可以通過一定的審查和監(jiān)督機制對企業(yè)進行審計管理。提高企業(yè)的財務準確性，保障企業(yè)的借款能力以及借款資本化的手段是否符合國家會計準則的要求，在此基礎上還可以逐步提高企業(yè)的財務管理人員的工作能力。

五、結(jié)束語

國家會計準則的更新和規(guī)范提高了企業(yè)借款費用的準確性，提高了會計信息的接受能力和質(zhì)量，體現(xiàn)了我們國家會計要求的基本準則。由于企業(yè)中的有些工作人員的素質(zhì)能力有一定的差別，導致財務會計人員對于國家頒布的會計準則的理解產(chǎn)生差別。企業(yè)會計實務的處理工作也就顯示出千差萬別的隨機性，這也在一定程度上成為了企業(yè)進行利潤改造調(diào)劑的一種手段。所以，現(xiàn)階段我們國家為了保證會計人員能夠準確的理解國家的會計規(guī)章制度，保證上市公司對借款費用的監(jiān)管規(guī)定和一定的固定資產(chǎn)的投資管理監(jiān)督。由于存在一定的問題和缺陷，本文通過一定的新準則產(chǎn)生的問題提出了一定的解決建議，進一步提高了企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟能力。為企業(yè)進行有效的、準確的借款費用資本化處理提供了一定的依據(jù)。

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（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力公司孝感供電公司）