中國管理會計指引的基本內(nèi)容

王建波

摘要：中國《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引（征求意見稿）》的內(nèi)容與美國注冊管理會計師輔導(dǎo)教材相比，內(nèi)容尚有欠缺；中國注冊會計師六本輔導(dǎo)教材幾乎涵蓋了中國管理會計的基本內(nèi)容，因此首先將注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員經(jīng)過培訓(xùn)轉(zhuǎn)化成中國首批管理會計師是一種選擇。由于文化的原因，中國管理會計能走多遠，是值得探討的問題。

關(guān)鍵詞：管理會計；美國注冊管理會計師；注冊會計師

一、三者比較的意義

2014年7月31日，時任財政部長的樓繼偉在中國總會計師協(xié)會組織的“中國管理會計系列講座”的首場報告中，以《加快發(fā)展中國特色管理會計促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級》為題，全面論述了管理會計的發(fā)展歷程與展望、加快發(fā)展管理會計對企業(yè)和國家治理體系的意義。文中舉例：“美國具有一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領(lǐng)域，管理會計也得到了廣泛應(yīng)用?！蓖?0月27日《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的頒布，吹響了中國管理會計出發(fā)的號角。2016年6月22日財政部正式頒布《管理會計基本指引》；當年12月14日，《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見稿頒布。雖然應(yīng)用指引尚未定稿，案例庫也未形成，但中國管理會計的基本雛形已經(jīng)確立。

中國的管理會計包括如下七個領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。美國的管理會計內(nèi)容豐富，除了中國管理會計這七個領(lǐng)域外，還包括會計知識、供應(yīng)鏈管理和業(yè)務(wù)流程改進、公司治理和內(nèi)部審計、管理會計與財務(wù)管理的職業(yè)道德考慮等。中國的注冊會計師內(nèi)容也很豐富：幾乎涵蓋了中國管理會計的七個領(lǐng)域，在《財務(wù)成本管理》中有預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等；在《公司戰(zhàn)略與風險管理》中有戰(zhàn)略管理和風險管理等，也有公司治理的內(nèi)容。此外，會計知識在CPA《會計》中。

針對中國管理會計指引內(nèi)容、中國注冊會計師、美國注冊管理會計師輔導(dǎo)教材做比較詳細的對比。需要說明的是，由于三者培養(yǎng)目標不同、文化背景不同、歷史發(fā)展不同、國度不同、編者不同，它們內(nèi)容的差異、用詞的差異理所當然的存在。但現(xiàn)在畢竟是信息時代，三者實質(zhì)相同之處還是非常明顯的。我們以即將誕生的中國管理會計的內(nèi)容為框架進行比較。引用的是：《管理會計基本指引》、《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22個應(yīng)用指引的征求意見稿；中國注冊會計師輔導(dǎo)教材2016年版；Wiley美國注冊管理會計師認證輔導(dǎo)教材第四版。

通過比較，我們會得出有意義的結(jié)論，為我國管理會計的發(fā)展增磚添瓦。

二、基于管理會計指引框架所做的比較

第一，戰(zhàn)略管理：（見表1）

第二，預(yù)算管理：（見表2）

第三，成本管理：（見表3）

第四，營運管理：（見表4）

第五，投融資管理：（見表5）

第六，績效管理：（見表6）

第七，風險管理：（見表7）

第八，企業(yè)管理會計報告、管理會計信息模塊：（見表8）

第九，其他：（見表9）

三、結(jié)論

通過對比，中國管理會計尚缺少會計、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和職業(yè)道德等方面內(nèi)容。除非中國管理會計準備打造的是入門級的水平，否則，還要豐富框架結(jié)構(gòu)。

中國目前的注冊會計師約22萬人，其中非執(zhí)業(yè)會員約11萬人。這些非職業(yè)會員的大部分在企業(yè)工作，可以考慮對他們加以培訓(xùn)，使其成為中國首批管理會計師。其實他們也做了管理會計的工作?！叭吮M其才，物盡其用”是黃金時代的特點。

中西文化的巨大差異在管理方面的表現(xiàn)之一是：西方的管理是一種崗位，中國的管理常常體現(xiàn)的是權(quán)利。管理會計有“分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來”的特征，在中國，管理會計師如果沒有權(quán)力的話，其意見很難提到?jīng)Q策檔次。此外，中國文化認為“人之初，性本善”，所以相信人的自覺性、道德性；而西方文化的“人之初，性本惡”導(dǎo)出用制度、法律去規(guī)范人的行為。他們的統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較真實、完善。反觀我國，一個民營企業(yè)寧愿拿出10萬元做一些對治理層、管理層歌功頌德事，決不會拿出1萬元做一些有意義的社會調(diào)查。地方政府、上市公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也不大可靠?？陀^上西方國家對其國未來的預(yù)測比中國對中國未來的預(yù)測要準確一些。就教育而言，西方人受教育面窄而深，中國人受教育面寬而淺。西方人對自己領(lǐng)域以外的事很少發(fā)表意見，中國大多數(shù)人對什么都敢自信地發(fā)表意見，除了對自己的領(lǐng)域不太自信。為了名和利+學得廣自認為有能力自己決策+客觀上中國的未來變數(shù)大=有權(quán)力人的獨斷專行。獨斷專行又必然衍生了腐敗。這是中國管理會計未來發(fā)展的文化障礙！因為他們對未來的預(yù)測可能是低質(zhì)量的，即使高質(zhì)量的預(yù)測也可能因為上司嫉妒和沒有權(quán)力而被束之高閣。上世紀八十年代末，很多人預(yù)言律師和工商管理人士在未來大有用武之地。三十年過去了，律師和工商管理人士并未形成中國的精英群體。祈愿歷史不會重演！

參考文獻：

[1]樓繼偉.加快發(fā)展中國特色管理會計促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級 [EB/OL] 中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[2]財政部.管理會計基本指引[EB/OL]中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[3]財政部.管理會計應(yīng)用指引（征求意見稿）[EB/OL]中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[4]Wiley.美國注冊管理會計師輔導(dǎo)教材[M].經(jīng)濟科學出版社.

[5]中國注冊會計師協(xié)會編.2016年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].

（作者單位：河南紅橋稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）