“營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)方式研究論述

喻穎

摘要：“營(yíng)改增”是指應(yīng)稅勞務(wù)的改制將原先繳納營(yíng)業(yè)稅的部分改為繳納增值稅的稅制改革。這項(xiàng)稅制改革自2012年1月1日起開始進(jìn)行試點(diǎn)，高?？蒲袆?chuàng)造的收入作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的一部分也進(jìn)入到了試點(diǎn)范圍內(nèi)，因此試點(diǎn)區(qū)域范圍內(nèi)的高校也隨之進(jìn)行改革。隨著“營(yíng)改增”稅制改革的推行給高校的財(cái)務(wù)管理也帶來(lái)了很大的影響，各個(gè)高校開始重視“營(yíng)改增”政策的宣傳和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，積極加強(qiáng)高校內(nèi)科研納稅的籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高校財(cái)務(wù)

這次對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行增值稅的改制是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變形。就以上海城市為例，上海一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市之一，特別是在近幾年服務(wù)行業(yè)的快速成長(zhǎng)，服務(wù)行業(yè)逐漸稱為上海的重要經(jīng)濟(jì)支柱之一。以往對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行的稅收導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)在上海未來(lái)的發(fā)展遇到阻礙。這次“營(yíng)改增”稅制改制恰好適應(yīng)上海目前“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的需要。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者的征收對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式上都存在這差異，在諸多差異中最明顯的區(qū)別還是征收范圍和核算方式的不同。

根據(jù)稅收和價(jià)格的組成關(guān)系不一樣將稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅主要指應(yīng)納稅額包含在商品或勞務(wù)的價(jià)格之內(nèi)，稅收是商品價(jià)格的組成部分；價(jià)外稅不同于價(jià)內(nèi)稅是指稅額是不包含在商品或勞動(dòng)之內(nèi)的。

營(yíng)業(yè)稅具有隱蔽、間接、穩(wěn)定等特點(diǎn)，主要由銷售方來(lái)承擔(dān)。稅款的繳納直接影響到了銷售利潤(rùn)。增值稅是由購(gòu)買方來(lái)承擔(dān)，購(gòu)買者在購(gòu)買商品時(shí)所支付的金額包含兩個(gè)部分：貨品本身的價(jià)值和稅金。增值稅具有直觀、透明、中性等特點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

科研收入是高校重要的收入來(lái)源之一，“營(yíng)改增”的實(shí)施使得高校中的一些科研項(xiàng)目收入也被納入了納稅的范疇之內(nèi)，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理具有一定的影響。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)高校納稅管理的影響

高校的科研收入在實(shí)行“營(yíng)改增”稅制之前是繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅由地稅局負(fù)責(zé)征管是地方稅收的主要來(lái)源。但是“營(yíng)改增”是由國(guó)稅局管理，主管征收的稅收單位的變化必然會(huì)導(dǎo)致稅收手續(xù)、流程和所需資料等相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化。一個(gè)新的稅制出現(xiàn)不僅對(duì)納稅單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)是比較新鮮的事物，對(duì)負(fù)責(zé)征稅的單位而言也是新事物，在接觸新事物的時(shí)候就需要雙方進(jìn)過(guò)不斷的溝通交流，這也無(wú)形的增加了高校申報(bào)納稅的成本。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)高校科研收入稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其稅種和稅率都發(fā)生了變化導(dǎo)致稅率和核算方式都不相同，對(duì)高?？蒲惺杖爰{稅的影響主要體現(xiàn)在稅負(fù)的變化?？蒲惺杖氲亩惵视芍盃I(yíng)業(yè)稅的5%轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖?%，稅負(fù)可以看出明顯的下降了，但是由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅分別的價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅所以稅費(fèi)的核算方法也相應(yīng)的改變了。

國(guó)家推行“營(yíng)改增”的目的在于降低服務(wù)行業(yè)的稅費(fèi)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。雖然這項(xiàng)政策對(duì)高校科研收入繳納稅費(fèi)也有明顯降低效果，但是由于各個(gè)高校的科研項(xiàng)目的不同，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的狀況不一樣也不排除有些高校的某些項(xiàng)目享受不到這一政策的優(yōu)勢(shì)。由于該稅制改革目前還處于試點(diǎn)階段，也給高校增加了科研稅負(fù)，如何解決好稅負(fù)和高校財(cái)務(wù)之間的矛盾也成為高校財(cái)務(wù)管理的新挑戰(zhàn)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，其稅種的不同導(dǎo)致科目設(shè)置和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)而言，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前屬于營(yíng)業(yè)稅，科目設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，計(jì)算方法用科研收入直接乘以營(yíng)業(yè)稅率5%?！盃I(yíng)改增”之后，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的高校由于不涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣所以科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，計(jì)算方法也發(fā)生了變化。

三、高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的策略

“營(yíng)改增”稅制改革是社會(huì)發(fā)展的，必然趨勢(shì)，高校無(wú)法避免政策的實(shí)行，針對(duì)該政策的施行對(duì)高校財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，高校財(cái)務(wù)應(yīng)該采取積極面對(duì)的態(tài)度，利用稅制改制的優(yōu)勢(shì)有效的降低科研收入的稅負(fù)稅費(fèi)。

（一）加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳與培訓(xùn)

任何一種政策的變革必然會(huì)與原有的觀念和做事方式有>中突?！盃I(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)相關(guān)人員而言是一種新事物，在改革試點(diǎn)初期應(yīng)該在相關(guān)工作人員之間進(jìn)行有效的宣傳和相關(guān)工作變革的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員與政策的施行緊密接觸了解政策的實(shí)施進(jìn)度以及對(duì)相關(guān)工作的改變，有效的宣傳能夠使財(cái)務(wù)人員更加理解和接受新政策。針對(duì)稅制改革及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，有效應(yīng)對(duì)新政策實(shí)施。

（二）加強(qiáng)高?？蒲屑{稅籌劃

“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施改變了高?？蒲惺杖氲亩愗?fù)。在高?？蒲惺杖爰{稅實(shí)務(wù)中其稅負(fù)一般是由科研項(xiàng)目本身費(fèi)用直接承擔(dān)，由于不同的科研項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不同導(dǎo)致承擔(dān)者的稅負(fù)不一樣。高校的科研項(xiàng)目類別繁多，如果將科研項(xiàng)目合并繳納稅費(fèi)會(huì)造成不同項(xiàng)目之間的交叉抵扣，但是如果將各個(gè)項(xiàng)目分別進(jìn)行稅費(fèi)繳納又會(huì)使得高校財(cái)務(wù)增加工作量同時(shí)也違反了納稅征管的規(guī)定。面對(duì)這種情況的出現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)采取‘‘合并納稅、分項(xiàng)抵稅”的方法應(yīng)對(duì)。

（三）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理

為了更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制的實(shí)行最重要的就是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的相關(guān)管理制度，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)增值稅賬務(wù)處理和納稅申報(bào)流程和管理制度，確保稅費(fèi)申報(bào)過(guò)程中各個(gè)工作環(huán)節(jié)順利進(jìn)行。

四、總結(jié)

“營(yíng)改增”稅制的改革對(duì)高?？蒲惺杖氲闹饕饬x在于降低了科研收入的稅費(fèi)繳納，針對(duì)新政策的實(shí)施在為高校帶來(lái)福利的同時(shí)也為相關(guān)的工作崗位帶來(lái)了挑戰(zhàn)。如何有效應(yīng)對(duì)新政策的施行，確保新政策的意義順利有效的展示在于高校財(cái)務(wù)如何去應(yīng)對(duì)新政策的實(shí)行。高校財(cái)務(wù)要應(yīng)對(duì)新政策的改制加強(qiáng)自身工作的管理，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，確保新政策的有效實(shí)施。