新會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬準(zhǔn)則修訂的思考

王丹丹

摘要：財政部在2014年根據(jù)我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的實(shí)際需要對基本準(zhǔn)則和財務(wù)報表列報、職工薪酬、合并財務(wù)報表、長期股權(quán)投資、金融工具列報5個具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。會計準(zhǔn)則的修訂對于企業(yè)來說也意味著一次“改革”，企業(yè)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)新舊準(zhǔn)則的差異，并且根據(jù)新準(zhǔn)則來修改會計核算制度中相應(yīng)項目以形成合規(guī)的財務(wù)信息。自準(zhǔn)則修訂實(shí)施以來已經(jīng)有將近兩年的時間，但是很多企業(yè)內(nèi)部對于職工薪酬的核算卻還沒有與新準(zhǔn)則達(dá)到一致，這就需要我們對準(zhǔn)則的修訂進(jìn)行更深入的分析和思考。在最新的會計準(zhǔn)則修訂中，職工薪酬具體準(zhǔn)則的修訂受到社會大眾的關(guān)注，因?yàn)闊o論是對于大型企業(yè)還是中小微型企業(yè)來說，職工的報酬對企業(yè)的發(fā)展有很大的影響，它關(guān)系到企業(yè)競爭人才的能力、企業(yè)員工的工作態(tài)度等等。本文首先對準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容進(jìn)行比較，進(jìn)而分析其變化給企業(yè)帶來的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 職工薪酬 改變 現(xiàn)實(shí)意義

一、引言

近年來，中國已經(jīng)成為全世界經(jīng)濟(jì)最為活躍的地方，也是投資環(huán)境最好的地方，越來越多的跨國企業(yè)在我國建立分部甚至總部，并且很多大型企業(yè)選擇在國外上市?！兑捉?jīng)》中有一句話叫“窮則變，變則通，通則久”，意思是說，當(dāng)事物發(fā)展到一定程度的時候，必須通過改變才能促進(jìn)其繼續(xù)、長久地生存下去。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國必須對會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善與國際趨同才能夠持續(xù)發(fā)展下去。2006年財政部頒布的會計準(zhǔn)則標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，對于2014年準(zhǔn)則的修訂則是緊跟國家以及全球市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行的，能夠在與國際準(zhǔn)則趨同的同時更好地滿足我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的實(shí)際需要。

自十六屆四中全會首次提出構(gòu)建社會主義和諧社會的理念，而所謂和諧要求以解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益為重點(diǎn)，而薪酬正是廣大勞動人民最關(guān)切的問題之一。我們可以看到，在每年的年末都會涌現(xiàn)大量關(guān)于農(nóng)民工工資被拖欠的新聞，這類現(xiàn)象的出現(xiàn)方面是因?yàn)檗r(nóng)民工法律意識淺薄，沒有與企業(yè)簽訂維護(hù)自身利益的勞動合同的意識，另一方面是因?yàn)閲覍τ诼毠ば匠隃?zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不夠規(guī)范使得雇主有空可鉆。在我國類似的現(xiàn)象還有很多，國家必須要對職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。同時，近年來企業(yè)為了激勵員工，不斷豐富擴(kuò)展職工福利，尤其是關(guān)于離職后福利計劃方面，這也亟待新準(zhǔn)則規(guī)范這些新型的職工福利形式的核算，以保障企業(yè)和員工的利益。所以為促進(jìn)和諧社會的建設(shè)，國家和企業(yè)必須重視和完善職工薪酬核算體系。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬修訂前后的內(nèi)容比較

2014年初財政部出臺的職工薪酬準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則的三章八條擴(kuò)充到八章三十二條，不僅對原準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了完善和豐富，還增加了一些新的規(guī)定。在這里我們暫且把2014年版會計準(zhǔn)則叫做新準(zhǔn)則。

舊準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計量和披露三章組成，總則中的概念定義和分類不夠明晰，確認(rèn)和計量的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，總的來說，舊準(zhǔn)則內(nèi)容簡單且不全面。因此，國家在2014年對于職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，首先極大豐富了第一章總則的內(nèi)容，然后按照新的職工薪酬分類設(shè)立對應(yīng)章節(jié)進(jìn)行豐富和改進(jìn)，最后，對于新增和修改的條款提出相對應(yīng)的調(diào)整要求。下面就對新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的比較。

（一）總則上的比較

修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則在總則中對職工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行了重新界定，將企業(yè)給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人的福利也明確包括在內(nèi)，分類上由原來的五險一金變?yōu)橐豁椥匠旰腿椄＠?，即短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，這一改變使得職工薪酬分類更具有現(xiàn)實(shí)意義。同時總則中對于全職、兼職與臨時職工的利益進(jìn)行了明確，將勞務(wù)派遣工也包括在了職工薪酬的職工范圍內(nèi)。

（二）項薪酬三項福利

對于在2006年版會計準(zhǔn)則中沒有提出的短期薪酬概念，新準(zhǔn)則不僅明確了其定義和包含的項目，還在其確認(rèn)和計量上進(jìn)行了改善。在確認(rèn)發(fā)生額上強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的重要性，對于非貨幣性職工福利按照公允價值計量，與同時修訂的公允價值準(zhǔn)則相呼應(yīng)，使得相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的價值能夠更加準(zhǔn)確的被計量。在短期薪酬章節(jié)，新準(zhǔn)則根據(jù)帶薪缺勤權(quán)利是否能結(jié)轉(zhuǎn)至下期將其進(jìn)一步分為累計帶薪缺勤與非累計帶薪缺勤，對利潤分享計劃的有關(guān)會計處理進(jìn)行了介紹，同時實(shí)務(wù)操作中對于企業(yè)繳納的醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等社會保險費(fèi)的計提提出了新的要求。

關(guān)于離職后福利完全是準(zhǔn)則修訂新增的內(nèi)容，提出并明確了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩個概念以及會計處理。設(shè)定提存計劃是指企業(yè)只需在每個義務(wù)期間按約定提存固定的金額計入當(dāng)期損益或者相應(yīng)資產(chǎn)的成本即可，會計處理較簡單，而設(shè)定受益計劃由于需要精算假設(shè)以及折現(xiàn)率的選擇使得會計處理較設(shè)定提存計劃復(fù)雜并且提高了企業(yè)的風(fēng)險。對于設(shè)定受益計劃的重新計量和結(jié)算等相關(guān)事項新準(zhǔn)則也做了進(jìn)一步說明，并且對離職后福利的會計處理進(jìn)行了規(guī)整。

2006年版準(zhǔn)則中對辭退福利的確認(rèn)以及會計處理進(jìn)行了簡化。同時規(guī)范了辭退福利的確認(rèn)時點(diǎn)，并且按支付期限將辭退福利進(jìn)一步分為短期職工薪酬和其他長期職工福利，分類標(biāo)準(zhǔn)是是否在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付。辭退福利的這一分類也為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。其他長期職工福利作為長期福利形式的一個補(bǔ)充也是新準(zhǔn)則新增的內(nèi)容，它包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利以及長期利潤分享計劃，其中對長期殘疾福利的確認(rèn)和計量提出了明確的規(guī)范。近幾年來企業(yè)增加了新的職工福利形式，但是卻沒有可供參考的會計核算依據(jù)，而新準(zhǔn)則的修訂剛好滿足了企業(yè)的這一需求。

（三）披露及銜接規(guī)定

在新準(zhǔn)則的披露和銜接規(guī)定中對新增和修改的條款提出了相應(yīng)的調(diào)整要求。對新增加的短期利潤分享計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃和長期職工福利幾方面做出了具體的披露要求，其中對于設(shè)定受益計劃的披露要求說明了很多，其披露的相應(yīng)信息不僅有基本的確認(rèn)和計量還有對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、金額和不確定性的影響以及義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)和敏感性分析結(jié)果，這些內(nèi)容的披露表現(xiàn)了新準(zhǔn)則對離職后福利的重視。

三、新會計準(zhǔn)則中職工薪酬準(zhǔn)則變化的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)中一項重要的成本就是人工成本，人工成本對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大影響，職工薪酬總額作為人工成本的主要組成部分，它的設(shè)計對企業(yè)人工成本的控制起到了重要作用。新準(zhǔn)則不僅對職工薪酬進(jìn)行了更合理的分類，還擴(kuò)充了“職工”范圍、明確了“薪酬”的內(nèi)涵，并對薪酬的會計處理方法進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，這些變化使得企業(yè)職工薪酬的核算規(guī)范化，能夠全面反映企業(yè)的人工成本，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)的財務(wù)狀況是通過編制資產(chǎn)負(fù)債表來反映，企業(yè)的經(jīng)營成果是通過利潤表來反映，但無論是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤表，其中都有通過職工薪酬來確認(rèn)的項目金額。每個人都有好奇心，都對新鮮事物有很大的興趣，所以對于新準(zhǔn)則中新增的內(nèi)容，比如被比作員工激勵器的利潤分享計劃、有利于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險意識的設(shè)定受益計劃等，都受到了廣泛的關(guān)注，修訂的部分都會對報表對應(yīng)科目的期末余額形成影響。以設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量進(jìn)一步說明，首先，要對職工福利有關(guān)的各個方面進(jìn)行精算，并進(jìn)行折現(xiàn)。其次，把折現(xiàn)后的金額平均分?jǐn)傆诼毠ぬ峁┓?wù)的各個期間，計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本。最后，重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，計入其他綜合收益。企業(yè)在編制財務(wù)報表時對于這些金額的變動以及相應(yīng)風(fēng)險都要進(jìn)行詳細(xì)的披露，這就使得企業(yè)必須嚴(yán)肅對待其職工薪酬的會計工作。

企業(yè)的企業(yè)職工薪酬核算是對企業(yè)員工價值的衡量，也是企業(yè)成本費(fèi)用核算中的重要組成部分。2014年新準(zhǔn)則中職工薪酬準(zhǔn)則的修訂被稱為是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的核算，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策提供強(qiáng)有力的保障。

四、小結(jié)

作為宇航員的阿姆斯特朗說過這樣句話“個人一小步，人類一大步”，他的一小步的確是人類前進(jìn)的大步。這句話用到國家和企業(yè)之間就可以說“企業(yè)的一小步，國家的一大步”，國家一系列政策的頒布和修改目的在于更好的服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)能夠有所進(jìn)步就證明了國家政策的有用性，意味著國家也有了進(jìn)步。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的信息時代，不僅國家的政策需要緊跟國際發(fā)展的腳步，企業(yè)也要隨時關(guān)注國家政策的動向，結(jié)合企業(yè)自身狀況實(shí)施相應(yīng)的措施以壯大企業(yè)推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對于新準(zhǔn)則的修訂我們不能說它是完美無缺的，但是它無疑是給企業(yè)和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了積極影響。