淺談《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》新舊大綱對比

劉新春

摘要：2016年8月11日，財政部《關(guān)于印發(fā)會計從業(yè)資格考試大綱（修訂）的通知》（財辦會[2016134號）（以下簡稱16版考試大綱），自2017年1月1日起實行。對比14版大綱（財辦會[2014]13號），變化很大。本文針對兩版大綱進行比較，重點介紹16版《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》的主要改變，更好的指導(dǎo)會計考證教學(xué)實踐。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)；考試大綱；對比

會計證的考試一直是財政部很重視的事情，為了統(tǒng)一考試標(biāo)準(zhǔn)，財政部頒布了一系列文件。2012年12月6日，財政部公布《會計從業(yè)資格管理辦法》（中華人民共和國財政部令第73號），從2013年7月1日實施。這屬于里程碑的文件，建立了會計證考試的體系。會計從業(yè)考試主要考試三門課程《會計基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》和《會計電算化》（或珠算）。本文主要探討《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程大綱的變化。

一、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》大綱的沿革

《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》是很多考會計從業(yè)資格證的考生最大的攔路虎。2015年武漢商貿(mào)職院某考生三次考試會計證，都是因為該課程不合格，選擇跳樓自殺。針對該課程，有三版比較權(quán)威的大綱。第一版，2009年10月26日，財政部印發(fā)了《會計從業(yè)資格考試大綱（修訂）》（財辦會[2009]10號）（以下簡稱09考試大綱》），自2010年1月1日起施行；第二版，財政部于2014年4月4日印發(fā)了《會計從業(yè)資格考試大綱（修訂）》（財辦會[2014]13號）（以下簡稱14版考試大綱），自2014年10月1日起實行。第三版，2016年8月11日，財政部《關(guān)于印發(fā)會計從業(yè)資格考試大綱（修訂）的通知》（財辦會[2016]34號）（以下簡稱16版考試大綱），自2017年1月1日起實行。

作為從業(yè)考試主要的科目《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱，共分為五章，對比14版《會計基礎(chǔ)》大綱，對于16版的《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》變化很大，為了方便教學(xué)，需要進行剖析、對比，進行分章對比講解。

二、第一章 會計法律制度

本章主要是對當(dāng)前會計有關(guān)法律制度的規(guī)定進行講解，把規(guī)范引入從業(yè)人員的心里和腦海里。變化主要有會計檔案管理辦法按照新政策進行調(diào)整，補充完善了代理記賬的相關(guān)被人。具體包括：

1.第二節(jié)會計工作的自律管理。修改為一句話：我國會計工作的行業(yè)自律管理組織主要有中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會和中國總會計師協(xié)會。三、單位內(nèi)部的會計工作管理。原來準(zhǔn)則只有一段話“（一）單位負責(zé)人的職責(zé)；（二）會計機構(gòu)的設(shè)置；（三）會計人員的選拔任用；（四）會計人員回避制度?！?6版大綱對（一）（二）（三）（四）進行了詳細的規(guī)定

2.第三節(jié)會計核算。這里面改動有：新增了“（二）對會計資料的基本要求：（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定；（2）提供虛假的會計資料是違法行為。各單位必須保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”使規(guī)定更加具體明了。二會計憑證，刪掉了“《中華人民共和國會計法》，對會計憑證的種類、取得、審核、更正等內(nèi)容進行了規(guī)定?！比?、會計賬簿，刪除了“《會計法》最賬簿的種類、登記規(guī)則等內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定?！彼?、會計報表。新增一段話“財務(wù)會計報告由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章?！瓡媹蟾嬉徊⑻峁?。”五檔案管理。變化最大，根據(jù)最新的會計檔案管理辦法調(diào)整。

3.第四節(jié)會計監(jiān)督。16版大綱對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念、要求的具體內(nèi)容做了詳細補充。刪掉14版的“3.內(nèi)部控制的責(zé)任人企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施?！保ㄒ唬嫻ぷ髡O(jiān)督的概念，刪掉了“會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督”。

4.第五節(jié)會計機構(gòu)與會計人員。一、會計機構(gòu)的設(shè)置。新增代理記賬的內(nèi)容：“1.代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件……（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。”刪掉了14版本的“（一）會計工作崗位的概念。會計工作崗位是指單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位?！毖a充了會計工作崗位設(shè)置要求：（1）按需設(shè)崗；（二）符合內(nèi)部牽制的要求；（三）建立崗位責(zé)任制；（四）建立輪崗制度。對這四個進行了具體的補充。（三）會計資格的取得。修改“會計從業(yè)資格實行無紙化考試，無紙化考試題庫由財政部統(tǒng)一組織建設(shè)，考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化（或者珠算）。會計從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。會計從業(yè)資格考試大綱、考試合格標(biāo)準(zhǔn)由財政部統(tǒng)一制定和公布。”（8）從業(yè)資格的撤銷，新增了舞弊不能給參加考試的年限。

5.第六節(jié)法律責(zé)任。刪除了“法律責(zé)任是指違法法律責(zé)任規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果?！稌嫹ā芬?guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任”這句話。

三、第二章結(jié)算法律制度

本章主要介紹結(jié)算的方式、構(gòu)成、銀行開戶、現(xiàn)金管理規(guī)定、結(jié)算票據(jù)等內(nèi)容。本章最大的變化是新增了網(wǎng)上支付，修改了部分結(jié)算方法的表達。

1.第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算。刪除了14版本的“現(xiàn)金結(jié)算的概念在我國主要適用于單位與個人之間的款項收付、以及單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點金額一下的零星小額收付”這句話。

2.第二節(jié)支付結(jié)算的概述。將14版本的“2.辦理支付結(jié)算必須按統(tǒng)一的規(guī)定開立和使用賬戶”修改為“辦理支付結(jié)算必須按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用賬戶”，使表達更加準(zhǔn)確具體。3.票據(jù)的填寫新增了“二者不一致的，票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理?！痹黾恿恕皢挝?、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個人本人的簽名或者蓋章?！?

3.第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶。本節(jié)變化大，很多新的規(guī)定要引起注意。1.新增了銀行結(jié)算賬戶的分類的內(nèi)容，增加了各類賬戶的具體表達?！般y行結(jié)算賬戶是指存款人……并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶?！?.在（二）票據(jù)的特征與功能里面，新增了“（4）票據(jù)是無因證券；（5）票據(jù)是要式證券。”2014版本“（三）票據(jù)行為背書按照目的的不同分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。……包括胃疼背書和質(zhì)押背書”全部刪掉。3.對于支票，刪掉了“使用支付密碼的地區(qū)，支付密碼錯誤的支付”的罰款。刪除了“2.兌付支票的要求，在支票背面……及發(fā)證機關(guān)?！?.對于商業(yè)匯票。刪掉了“出票人依照《票據(jù)法》的規(guī)定完成出票行為之后，即產(chǎn)生票據(jù)上的效力”、“銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)當(dāng)按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費?！薄ⅰ皡R票上未記載上述事項之一的，匯票無效”等三段話。新增了商業(yè)匯票背書的內(nèi)容。

4.第五節(jié)銀行卡。本章變化很大，根據(jù)最新規(guī)定對銀行卡交易的基本規(guī)定進行走出了調(diào)整。大綱基本都重新進行了修訂。

5.第七節(jié)網(wǎng)上支付，全新的內(nèi)容。

四、第三章稅收法律制度

本章介紹稅收的概念及其分類、稅法及其構(gòu)成要素、稅收征管的具體規(guī)定、掌握增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計算。增值稅按照最新的營改增后的政策實施，由于取消了營業(yè)稅，這是本章最大變化。

1.第一節(jié)稅收的概述。一是稅收的概念和作用，都重新進行了表述?！岸愂帐菄覟榱藵M足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。稅收具有組織國家財政收入、調(diào)控國家經(jīng)濟運行、維護國家政權(quán)和利益等作用?！倍嵌惙ǖ姆诸?，取消了每一個分類下的具體內(nèi)容。稅法的概念，修改為“稅法是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。”三是稅法的構(gòu)成要素。刪掉了14版本的“是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱?！?/p>

2.第二節(jié)主要稅種。本章是重點，也是變化大的部分之一。一是增值稅。按照營改增的新政策進行修訂。刪除了“3.征收范圍的特殊規(guī)定。（5）混業(yè)經(jīng)營：納稅人兼有不同稅率或者征收率的……從高適用稅率或征收率。”修改了“1.增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征額超過法律規(guī)定的小規(guī)模納稅人的企業(yè)和企業(yè)性單位。”同時新增了“（六）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率”必須緊扣大綱，進行分析。二是刪掉了營業(yè)稅的所有內(nèi)容。三是消費稅。有適度的變化。刪掉了14版本的“（二）消費稅的征收范圍2.委托加工應(yīng)稅消費品……”、“4.批發(fā)零售應(yīng)稅消費品，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收……”。將原來的14個稅目改為15個。即“我國消費稅的稅目共有15個，分別是：（1）煙；（2）酒；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托車；（8）小汽車；（9）高爾夫球及球具；（1 0）高檔手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）實木地板；（14）電池；（15）涂料。其中，有些還包括若干子目?！彼氖瞧髽I(yè)所得稅。只有一個修改，就是新增了“7.業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除：（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)……但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，……不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！迸c稅法完全一致。五是個人所得稅。比較多的刪除。刪除了14版本的“（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率里面的（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（1 o）偶然所得”、“（五）個人所得稅的征收與管理里面的自行申報和代扣代繳的概念”。本節(jié)需要花費更多的精力和時間去消化。

3.第三節(jié)稅收征收管理。本章變化不小。一是稅收登記。刪掉了“稅收登記是整個稅收征收管理的起點”，新增了“稅收登記的的種類”。二是發(fā)票的種類。刪掉了發(fā)票的概念。修改了發(fā)票的開具要求。即“1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票?！?.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票適用范圍?！比羌{稅申報。刪掉了納稅申報的概念，新增了對納稅申報的具體表述。四是納稅征收。刪掉了“納稅征收是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱”。新增了征收的九種方式的具體介紹。五是稅務(wù)代理。新增了稅務(wù)代理的特點和業(yè)務(wù)范圍。六是稅收法律責(zé)任表述中，區(qū)別了行政處罰和刑事處罰。七是稅務(wù)行政復(fù)議。新增了行政復(fù)議的范圍和具體的復(fù)議決定內(nèi)容。

五、第四章 財政法律制度

本章變化主要是因為新的《中華人民共和國預(yù)算法》整體的變化而變化。

1.第一節(jié) 預(yù)算法律制度。一是刪掉了14版本的國家預(yù)算的概念和國家預(yù)算級次的劃分的表述。新增了（四）國家預(yù)算的構(gòu)成。即“按照預(yù)算收支的內(nèi)容可分為一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算”。二是：三、預(yù)算管理的職權(quán)。新增了“縣級以上地方各級人民代表大會常務(wù)委員會監(jiān)督本級總預(yù)算的執(zhí)行……決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議?！比墙Y(jié)構(gòu)調(diào)整，重新劃分預(yù)算收入暈預(yù)算支出的分類。四是擴充了預(yù)算組織程序的具體內(nèi)容和決算草案的編制、審批和批復(fù)的具體內(nèi)容。

2.第二節(jié) 政府采購法律制度。該節(jié)內(nèi)容包括適度的修改、擴充和精簡。適度的修改主要有“一、政府采購法律制度的構(gòu)成”和“（一）政府采購的功能”。修改為“政府采購法律制度的構(gòu)成我國的政府采購法律制度由《中華人民共和國政府采購法》、政府采購行政法規(guī)、國務(wù)院各部門特別是財政部頒布的一系列部門規(guī)章以及地方性法規(guī)和政府規(guī)章組成。”、“（一）政府采購的功能：政府采購具有節(jié)約財政支出、強化宏觀調(diào)控、活躍市場經(jīng)濟、推進反腐倡廉以及保護民族產(chǎn)業(yè)等功能?！睌U充的內(nèi)容有兩個，即政府采購功能和執(zhí)行模式的具體內(nèi)容和五種政府采購方式的具體內(nèi)容。所謂的精簡，主要是包括政府采購的監(jiān)督檢查的內(nèi)容，強調(diào)政府監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督。

3.第三節(jié) 國庫集中收付制度。修改了國庫集中收付制度的概念。即“國庫集中收付制度是指由財政部門代表政府設(shè)置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度?！?/p>

六、第五章 會計職業(yè)道德

本章講述了會計職業(yè)道德的功能、含義、會計職業(yè)道德教育的途徑、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容。本章沒有變化。

總之，此次會計基礎(chǔ)大綱的變化，作為會計教學(xué)工作者，必須進行研究，熟讀大綱，進行剖析探討，研究變化對教學(xué)考證工作的影響，更好的搞好教學(xué)工作。