淺談國(guó)庫(kù)集中支付制對(duì)單位財(cái)政預(yù)算帶來(lái)的影響

李德蘭

摘 要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，我國(guó)的財(cái)政管理制度也在不斷地進(jìn)步，為了使我國(guó)的財(cái)政工作進(jìn)展得更加順利，我國(guó)對(duì)于財(cái)政的管理工作一直給予了高度的重視，但是隨著財(cái)政工作中出現(xiàn)的新情況，財(cái)政手段必須不斷進(jìn)行更新，尤其是對(duì)于國(guó)家支付的管理工作，集中支付制度是一種新型的財(cái)政管理制度，本文通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)際應(yīng)用談一談其對(duì)于財(cái)政預(yù)算產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；預(yù)算單位；影響

我國(guó)的財(cái)政管理工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)施了改革，以更好地適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)狀況。我國(guó)的政府部門(mén)中的財(cái)政人員積極應(yīng)對(duì)財(cái)政管理中出現(xiàn)的新問(wèn)題以及挑戰(zhàn)，國(guó)庫(kù)集中支付是一種比較新型的制度，我國(guó)在使用這種制度后，財(cái)政工作進(jìn)行得更加順利，不但減輕了財(cái)政人員的工作量，還提升了管理工作的準(zhǔn)確性。本文對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的制度進(jìn)行分析，并進(jìn)一步探討其對(duì)于財(cái)政預(yù)算的影響。

1 國(guó)庫(kù)集中支付的制度的概況

國(guó)庫(kù)集中支付是將我國(guó)國(guó)庫(kù)作為獨(dú)立的賬戶體系，對(duì)銀行之間的清算系統(tǒng)以及財(cái)政管理支付的信息體系進(jìn)行完善，一旦預(yù)算單位需要支付費(fèi)用或者購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，要先向國(guó)庫(kù)體系提出申請(qǐng)，國(guó)庫(kù)再對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行細(xì)致地審核，確定申請(qǐng)沒(méi)有不合理之處，就給予批準(zhǔn)，而產(chǎn)品的供應(yīng)商收到的資金款項(xiàng)是由國(guó)庫(kù)這單一賬戶體系支付的。這種管理財(cái)政的制度在早期主要是發(fā)達(dá)國(guó)家在使用，近些年，我國(guó)也開(kāi)始使用這種財(cái)政制度，雖然對(duì)于這種制度的探索還處于初級(jí)階段，但是已經(jīng)在使用的過(guò)程中對(duì)其不斷地進(jìn)行改進(jìn)，使這種財(cái)政制度更為適合我國(guó)的國(guó)情。

進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)，需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，充分地滿足了現(xiàn)代社會(huì)的信息化要求，是我國(guó)財(cái)政工作與時(shí)俱進(jìn)的一個(gè)標(biāo)志。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，傳統(tǒng)的分散支付制度顯露出了更多的弊端，當(dāng)不同的單位的資金的需求程度存在差異時(shí)，難以保障國(guó)庫(kù)的資金的收支平衡，使得國(guó)庫(kù)的資金的使用率下降。

使用新型的國(guó)庫(kù)集中支付的制度有以下價(jià)值：有效提升財(cái)政資金的使用率，避免出現(xiàn)多方管理，多方存放的情況，使財(cái)政資金管理體系變得混亂；傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)撥款工作一般是以多方賬戶為主，資金管理工作比較分散，時(shí)長(zhǎng)會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，使得能夠用于周轉(zhuǎn)的國(guó)庫(kù)資金出現(xiàn)不足的情況。而使用國(guó)庫(kù)集中支付的手段可以避免上述情況，將資金支付工作與使用資金的單位的用款方案相分離，雖然國(guó)庫(kù)仍持有資金結(jié)余，但是用款單位的結(jié)余還顯示為用款計(jì)劃中的指標(biāo)結(jié)余。

使用國(guó)庫(kù)集中支付的手段管理資金，還能保證資金保持統(tǒng)一調(diào)度，減少運(yùn)行資金時(shí)花費(fèi)的成本，因?yàn)閷?shí)行這個(gè)財(cái)政制度后，撥付資金的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)庫(kù)直接支付，沒(méi)有了中間繁瑣的其他環(huán)節(jié)，使資金能夠及時(shí)到位，還節(jié)省了中間環(huán)節(jié)需要花費(fèi)的成本，避免財(cái)政撥款工作效率不高。

我國(guó)過(guò)去的財(cái)政撥款工作執(zhí)行后，一般只有在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后才能做到有效監(jiān)督，而事后的監(jiān)督工作已經(jīng)失去了監(jiān)督的意義，而國(guó)庫(kù)集中支付的方式可以有效地發(fā)揮監(jiān)督的價(jià)值，確保每一筆支出都在國(guó)家與撥款單位的控制下，掌控財(cái)政活動(dòng)的進(jìn)度能夠使后期的財(cái)政方案制定工作更加科學(xué)合理，有效提升財(cái)政管理的規(guī)范性。

我國(guó)在近幾年對(duì)于政府官員的腐敗現(xiàn)象打擊的力度逐漸加大，采取這種國(guó)庫(kù)集中支付的政策可以確保資金以指標(biāo)的形式出現(xiàn)，防止出現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政資金被挪用、擠占以及截留的情況，使財(cái)政工作更加透明化、公開(kāi)化，能夠從根本上抑制腐敗現(xiàn)象。

2 對(duì)財(cái)政預(yù)算的影響

國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政制度推動(dòng)了我國(guó)的財(cái)政工作的改革活動(dòng)順利進(jìn)行，使財(cái)政工作進(jìn)行得更加完善，并且?guī)?dòng)國(guó)家其他相關(guān)的財(cái)政政策也在不斷完善，這種制度的優(yōu)勢(shì)也是十分明顯的，不僅具有上述的幾種價(jià)值，還對(duì)撥款供應(yīng)的單位的預(yù)算工作產(chǎn)生了積極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 轉(zhuǎn)變單位的財(cái)政管理的觀念

國(guó)庫(kù)集中支付制度主要對(duì)國(guó)家的資金管理工作發(fā)揮作用，使用從前的支付方式，撥款單位在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)，不需要有過(guò)多的后顧之憂，因?yàn)閲?guó)庫(kù)資金的存儲(chǔ)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他的付款單位的，只要保證銀行的存款數(shù)額充足，即使初期的預(yù)算方案之制定的缺乏合理性，使得出現(xiàn)預(yù)算超支或者，預(yù)算缺乏的狀況，也不會(huì)對(duì)資金支付工作造成不良影響，確保前期的支付工作順利進(jìn)行，但是使國(guó)庫(kù)受到了嚴(yán)重的不良影響。

在國(guó)家投入使用這種制度后，預(yù)算單位不再直接持有撥款的資金，只持有用款的指標(biāo)與數(shù)據(jù)，如果想要辦理支付撥款是想，必須在年初就制定好用款計(jì)劃，將用款計(jì)劃細(xì)分到每個(gè)月，制定完善的用款月計(jì)劃，每月的用款計(jì)劃制定對(duì)于預(yù)算單位十分重要，預(yù)算部門(mén)根據(jù)實(shí)際需要資金的狀況，來(lái)制定合理的月季花，在每個(gè)月初或者月末的時(shí)候，將用款計(jì)劃上報(bào)，制定計(jì)劃的財(cái)政人員必須注意，計(jì)劃內(nèi)容要詳盡具體，包括每一個(gè)需要支付的項(xiàng)目、核算的科目、支付方式等。根據(jù)計(jì)劃制定的指標(biāo)在被確定下來(lái)之后，就不允許更改或者調(diào)整，當(dāng)出現(xiàn)超出預(yù)算、預(yù)算不合理、財(cái)政計(jì)劃混亂的情況時(shí)，即使還需要國(guó)庫(kù)支付更多的資金才能保證項(xiàng)目的而順利進(jìn)行時(shí)，國(guó)庫(kù)也不會(huì)再支付最近，國(guó)庫(kù)只按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行支付，保證一個(gè)比較固定的支付流程。這種支付方式雖然能夠保證財(cái)政支付不使國(guó)庫(kù)遭受過(guò)度耗損，但是這就對(duì)撥款單位的提出了更高的要求，其預(yù)算計(jì)劃的制定工作必須要精確，還要具有較強(qiáng)的前瞻性。對(duì)于撥款單位的要求提升后，不僅優(yōu)化了財(cái)政管理工作，還修正了預(yù)算工作，提高了預(yù)算在財(cái)政管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中持有較高的地位，使預(yù)算工作保持了更好的嚴(yán)肅性與真實(shí)性。撥款單位不再將管理資金作為工作重心，而是將預(yù)算管理作為工作重點(diǎn)。

2.2 轉(zhuǎn)變支付方式

原來(lái)的財(cái)政支付方式流程繁瑣，需要將資金從多方力量中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，首先國(guó)家的財(cái)政部門(mén)將撥款資金發(fā)到撥款單位提前設(shè)立好的銀行賬戶上，供應(yīng)商如果想要獲取資金，還要由撥款單位使用各種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。但是國(guó)庫(kù)集中支付的方式省去了一些中間環(huán)節(jié)，直接加強(qiáng)了國(guó)家與供應(yīng)商之間的聯(lián)系。另外國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付使用的技術(shù)手段是當(dāng)前先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使用編制這種方式，將清算資金、制定用款計(jì)劃、管理銀行賬戶、管理支付情況等重要環(huán)節(jié)都聯(lián)系起來(lái)，降低了撥款單位的周轉(zhuǎn)功能，并逐漸淡化其在財(cái)政撥款活動(dòng)中的存在感，過(guò)去在撥款后產(chǎn)生的資金余額往往會(huì)出現(xiàn)去向不明的狀況，而現(xiàn)在每一筆款項(xiàng)的支出都由國(guó)庫(kù)管理人員進(jìn)行記錄，使得余額收集的工作與支付工作更加集中化，將具體資金項(xiàng)目逐漸轉(zhuǎn)化為指標(biāo)項(xiàng)目。原來(lái)一般是撥款單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付的手段來(lái)支付資金給供應(yīng)商，有時(shí)撥出的資金過(guò)多，會(huì)使資金沉淀在撥款單位開(kāi)設(shè)的賬戶上，國(guó)庫(kù)管理人員無(wú)法將其收回，但是現(xiàn)在即使撥款花銷之后出現(xiàn)余額，也被保留在國(guó)庫(kù)專門(mén)的賬戶中，可以對(duì)余額進(jìn)行有效回收，使支付方式更加科學(xué)、實(shí)用。

國(guó)庫(kù)集中支付制度體系的應(yīng)用，可以有效地改善預(yù)算單位傳統(tǒng)式的支付方法，對(duì)于工資、原材料費(fèi)用的確認(rèn)，其也不再需要通過(guò)獨(dú)立的管理部門(mén)將資金進(jìn)行相應(yīng)的劃分，而是可以直接通過(guò)國(guó)庫(kù)進(jìn)行相關(guān)作業(yè)的操作，這對(duì)有效保障資金的使用具有極其重要的作用。對(duì)于預(yù)算單位收到的財(cái)政資金來(lái)說(shuō)，其表現(xiàn)的方面有費(fèi)用的增加和收入的增加。其中，根據(jù)項(xiàng)目種類的不同，財(cái)政資金的撥款方式也有所不同。因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，相關(guān)人員需根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的處理方式，從而才可更加有效地開(kāi)展相關(guān)性的作業(yè)。

2.3 轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，預(yù)算單位資金的收付主要是通過(guò)“銀行存款”和“現(xiàn)金”兩個(gè)科目核算。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算單位零余額賬戶無(wú)實(shí)際資金，通過(guò)指標(biāo)、計(jì)劃和額度進(jìn)行反映，因此在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有“銀行存款”和“現(xiàn)金”科目，增設(shè)“零余額賬戶”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等新科目，日常資金的收付通過(guò)“零余額賬戶”來(lái)核算，年末結(jié)余不是單位的存款，因此是通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目來(lái)反映。

在預(yù)算單位應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，其本身的會(huì)計(jì)集中核算也會(huì)發(fā)生一定的變化，并朝著深度的方向進(jìn)行擴(kuò)展。在財(cái)政領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)核算中心主要是以預(yù)算編制為標(biāo)準(zhǔn)的，并采用授權(quán)的支付方式為單位企業(yè)提供相應(yīng)的財(cái)政資金。其中，在實(shí)際操作過(guò)程中，支付中心會(huì)根據(jù)相應(yīng)的指令進(jìn)行資金支付工作。與傳統(tǒng)的撥付方式相比較的話，該種模式不僅在一定程度上簡(jiǎn)化了操作流程，且也大大地加快了支付的速度，使其更加趨于簡(jiǎn)便，而這也在一定程度上促進(jìn)了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算朝著更加廣闊的方向進(jìn)行發(fā)展。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革后，財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，資金核算不再通過(guò)“銀行存款”科目，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額行政單位借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付的核算，新增了“零余額賬戶用款額度”科目，預(yù)算單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度借記“零余額賬戶用款額度”科目，行政單位貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，事業(yè)單位貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。年終結(jié)余資金核算財(cái)政直接支付增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”科目，財(cái)政授權(quán)支付增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，行政單位貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，事業(yè)單位貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

2.4 簡(jiǎn)化透明的業(yè)務(wù)程序

業(yè)務(wù)程序的透明化是國(guó)庫(kù)集中支付制度的一個(gè)明顯特征。與傳統(tǒng)支付業(yè)務(wù)相比較的話，國(guó)庫(kù)集中支付模式顯得更加透明、簡(jiǎn)單。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)單位無(wú)需設(shè)立相應(yīng)的過(guò)渡性賬戶，而是可以直接通過(guò)銀行專門(mén)建立的清算系統(tǒng)將款項(xiàng)收入到國(guó)庫(kù)單一賬務(wù)中。完成此操作之后，預(yù)算單位便會(huì)對(duì)這些賬目進(jìn)行一定的審核操作。如若審核無(wú)誤的話，則會(huì)計(jì)核算中心就會(huì)處理這些業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，國(guó)庫(kù)集中支付方式在一定程度上提高了核算的獨(dú)立性，并進(jìn)一步加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.5 提高預(yù)算管理水平

國(guó)庫(kù)集中支付制度的建立對(duì)提高預(yù)算單位的管理水平具有極其重要的作用。預(yù)算單位通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度可以有效地控制和管理相應(yīng)的財(cái)務(wù)作業(yè)，并進(jìn)一步保障財(cái)政業(yè)務(wù)的高效性。在實(shí)際工作中，財(cái)政人員可以進(jìn)一步加深對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解，從而可以進(jìn)一步提升自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。此外，在實(shí)際工作過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)工作和人員的監(jiān)督與管理，從而利于各項(xiàng)工作的有效開(kāi)展，而這對(duì)保障財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)性發(fā)展具有積極的影響與作用。

國(guó)庫(kù)集中支付方式的使用不僅可以完善單位的財(cái)務(wù)管理體系，且還可以有效地提高財(cái)務(wù)管理的水平。在應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)，其主要是通過(guò)強(qiáng)化資金預(yù)算編制和管理來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金全過(guò)程的監(jiān)督和控制，從而利于減少資金的不合理利用。通過(guò)采用此方式，其可以有效地改善傳統(tǒng)支付方式的成本高、效率低、環(huán)節(jié)多的弊端，從而可以有效地提高預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)單位的發(fā)展也具有一定的作用。

2.6 提高預(yù)算管理人員的素質(zhì)

國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、政策性很強(qiáng)的工作，預(yù)算單位納入國(guó)庫(kù)集中支付管理后，對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能提出了更高的要求。一方面，財(cái)會(huì)人員除了必須擁有扎扎實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的相關(guān)財(cái)經(jīng)知識(shí)外，還必須熟悉和掌握國(guó)庫(kù)管理制度及其相關(guān)配套操作規(guī)程，對(duì)單位將來(lái)需求可能發(fā)生的情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和預(yù)測(cè)，為單位預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。另一方面，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，要求財(cái)務(wù)管理人員必須具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)管理經(jīng)驗(yàn)，有助于預(yù)算單位充分運(yùn)用依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理的國(guó)庫(kù)集中支付管理信息系統(tǒng)，提高工作效率，有助于從繁雜的客觀環(huán)境中作出正確的職業(yè)判斷，選擇適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

毋庸置疑，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展中，財(cái)務(wù)人員占據(jù)了重要的地位，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、專業(yè)水平關(guān)系到了整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的有序發(fā)展。國(guó)庫(kù)集中支付制度在發(fā)展過(guò)程中需要建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上，并且還需要不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，尤其在改革完成之后，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化管理方式，這種模式能夠減少企業(yè)成本，減少企業(yè)工作量，能夠提高工作效率與工作質(zhì)量。在此發(fā)展趨勢(shì)下，單位預(yù)算人員便面臨更高的發(fā)展要求，筆者認(rèn)為需要具備計(jì)算機(jī)技術(shù)，具有比較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，且在日常工作中能夠熟練使用各項(xiàng)財(cái)務(wù)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)技能，如出現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)分析，及時(shí)解決，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的有序發(fā)展與進(jìn)步。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的方式進(jìn)行財(cái)政撥款管理工作還處于初步開(kāi)展階段，雖然這種財(cái)政管理方式為我國(guó)的財(cái)政工作帶來(lái)諸多積極影響，在一定程度上帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是仍舊有一些問(wèn)題等待國(guó)家財(cái)政管理人員去發(fā)現(xiàn)與解決，財(cái)政管理人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的預(yù)算工作中，不斷地?cái)U(kuò)充制度的不完善之處，使其更加適應(yīng)為我國(guó)的財(cái)政撞款，更好地為我國(guó)財(cái)政工作服務(wù)。

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[5]陳梅.關(guān)于事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的思考.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005，9.

[6]王新華.新時(shí)期會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)[J].財(cái)會(huì)通訊，2005，1.