“營(yíng)改增”政策下建安企業(yè)的財(cái)稅管理問(wèn)題探析

朱慧萍

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入的情況下，稅制改革也在如火如荼的進(jìn)行中。為了更好地適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對(duì)建安企業(yè)在財(cái)稅管理水平方面提出了更高的要求，本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)稅管理的問(wèn)題進(jìn)行研究分析，并對(duì)“營(yíng)改增”背景下建安企業(yè)如何進(jìn)行有效的財(cái)稅管理提出一些對(duì)策，希望能夠促進(jìn)建安企業(yè)的財(cái)稅管理水平。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；營(yíng)改增；財(cái)稅管理；問(wèn)題；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-02

一、建安企業(yè)“營(yíng)改增”的政策變化

1.稅率的變化

依據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，“營(yíng)改增”后的建筑企業(yè)的稅率為11%，而原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的的稅率為3%，這就提高了8個(gè)點(diǎn)的稅率。建安企業(yè)作為建筑行業(yè)，也是按11%的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算的。

2.計(jì)稅方式的變化

原先營(yíng)業(yè)稅的稅額是營(yíng)業(yè)額乘以3%的稅率獲得，而“營(yíng)改增”后，增值稅的應(yīng)納稅額是本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去本期的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣不完的那一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一周期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。雖然可以抵扣點(diǎn)稅負(fù)，但是建筑企業(yè)有他的特殊性，有些項(xiàng)目是沒(méi)辦法抵扣的，比如人工費(fèi)這部分、小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)那買(mǎi)水泥沙子等建筑材料這部分、乘坐交通工具出差等等，這些很難取得增值稅發(fā)票。并且在“營(yíng)改增”之前買(mǎi)的設(shè)備和租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，都不能進(jìn)行抵扣。

二、建安企業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的問(wèn)題

1.發(fā)票開(kāi)具和管理的問(wèn)題

在“營(yíng)改增”之后，對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)用和開(kāi)具都有一定的規(guī)定，所以發(fā)票的管理就顯得非常重要。根據(jù)分包人的資格進(jìn)行增值稅票的開(kāi)具，如果分包人是一般納稅人，分包可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包，總包能夠抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅；如果分包是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)體戶(hù)，那它只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票給總包，這樣總包就不能夠抵扣了；如果分包是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)，它雖然能夠去稅務(wù)局開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，但是總包也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。

雖然現(xiàn)在開(kāi)出的增值稅票可以在網(wǎng)上查到，但在查賬的時(shí)候還是會(huì)出現(xiàn)發(fā)票沒(méi)有繳稅或者發(fā)票作廢的情況，這時(shí)候納稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到施工方這里，有可能會(huì)被處以繳納罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就無(wú)形之中增加了施工的成本。所以“營(yíng)改增”之后面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。

2.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的處理問(wèn)題

建筑安裝企業(yè)在繳營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加的金額的。但是在“營(yíng)改增”之后，建安企業(yè)要通過(guò)核算所有的銷(xiāo)售額，然后計(jì)算出本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再根據(jù)購(gòu)進(jìn)的材料等計(jì)算出可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，然后用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差計(jì)算出本期要繳納的增值稅。使用的會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目有“稅金及其附加”、“應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等。

3.應(yīng)納稅種、稅率和納稅期限的問(wèn)題

在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，建安企業(yè)中遇到兼營(yíng)的增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目與混合經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)區(qū)分不開(kāi)的，計(jì)稅的時(shí)候要遵從從高的計(jì)稅稅率進(jìn)行計(jì)算。建安企業(yè)不再允許用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)稅了，必須要選用11%的計(jì)稅稅率進(jìn)行計(jì)算，而且納稅期限也要根據(jù)稅務(wù)局的核定來(lái)進(jìn)行納稅期限的申報(bào)。

4.計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方法的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是提供勞務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)額或者是不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額以及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額作為計(jì)稅依據(jù)的，而增值稅是商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在其流轉(zhuǎn)的過(guò)程中對(duì)增值的部分作為計(jì)稅依據(jù)的。在“營(yíng)改增”之前的建安企業(yè)是按全部的收入來(lái)計(jì)算本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的，但是“營(yíng)改增”之后就是對(duì)收入里增值的那部分進(jìn)行計(jì)算得出本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，他們需要依據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)容對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展進(jìn)行重新的制定，這就需要他們具有較高的素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能對(duì)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確地把握，如果把握不準(zhǔn)確，不能夠全面的了解，那就有可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響企業(yè)的發(fā)展。另一方面，“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些稅額的計(jì)算、報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)以及抵扣這方面也會(huì)有很大的難度。

5.“營(yíng)改增”在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)上對(duì)總部和下屬公司造成困擾

建安企業(yè)涉及的服務(wù)范圍比較廣，項(xiàng)目工程建設(shè)比較分散，這樣使得企業(yè)總部無(wú)法有效地管理各地工程項(xiàng)目的進(jìn)行情況，一般情況下都會(huì)交由下屬的分部進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)總部能夠代替分部代扣代繳，而“營(yíng)改增”之后，在銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體上存在差異，導(dǎo)致建安企業(yè)需繳納多份稅資。

6.“營(yíng)改增”會(huì)加大管理成本

營(yíng)業(yè)稅繳納較方便，只需在繳納前進(jìn)行核算，“營(yíng)改增”之后，增值稅的繳納情況較為復(fù)雜，各項(xiàng)稅收的發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財(cái)務(wù)人員去做，從某種程度上加大了企業(yè)成本的管理。

三、建安企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效方法

1.加強(qiáng)發(fā)票的管理

增值稅的抵扣需要有增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理，盡可能多的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，第一，在進(jìn)行采購(gòu)材料的時(shí)候，要選擇具有資質(zhì)的供貨商，不僅要比質(zhì)量比價(jià)格，要能開(kāi)出增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。第二，在進(jìn)行分包商選擇的時(shí)候，要盡可能的選擇資質(zhì)較好的，并且在簽訂合同的時(shí)候要將開(kāi)具增值稅專(zhuān)票作為一點(diǎn)寫(xiě)進(jìn)合同。如果真要選擇那些小規(guī)模納稅人的分包商，那就要考慮好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題，盡可能的減少納稅額。第三，由于不是所有的發(fā)票都是能夠在當(dāng)期進(jìn)行抵扣的，發(fā)票具有一定的時(shí)限性，所以要對(duì)發(fā)票的時(shí)限性進(jìn)行管理?？傊?，在“營(yíng)改增”之后，就有了進(jìn)項(xiàng)抵扣這一類(lèi)，所以要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票，供貨商和合作商之間的審核。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的核算工作

營(yíng)業(yè)稅較增值稅而言是非常簡(jiǎn)單的，因?yàn)閷?duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算的話(huà)只有在交稅的時(shí)候才進(jìn)行核算，但是增值稅的核算工作就涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)了。因此，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后就會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算工作，加大了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容和工作強(qiáng)度，這就需要企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力和工作效率進(jìn)行考核，進(jìn)一步的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度。

3.做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料處理和分析，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所增加，這時(shí)可以借助財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策等手段加大國(guó)家對(duì)自身發(fā)展的支持力度，盡可能減少自己的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)、穩(wěn)定和有序。

4.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效果，因此對(duì)財(cái)會(huì)人員技能水平的提升是改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要手段。首先，企業(yè)可以積極宣傳營(yíng)改增的政策改革內(nèi)容，促使稅務(wù)人員盡快地掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，幫助工作人員樹(shù)立起正確的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量減少會(huì)計(jì)核算工作中的失誤。其次，企業(yè)要努力促成財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員對(duì)實(shí)際核算工作中所出現(xiàn)問(wèn)題的分析應(yīng)對(duì)能力，通過(guò)相應(yīng)業(yè)績(jī)考核制度的引入，嚴(yán)格約束企業(yè)財(cái)會(huì)人員的核算行為。

5.加強(qiáng)企業(yè)自身管理能力，提高企業(yè)管理水平

進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣增值稅的前提，需要專(zhuān)業(yè)的發(fā)票作為抵扣憑證，所以企業(yè)必須加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理。要取得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須要以合作中分包商是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格為依據(jù)，而且在以后進(jìn)行的合同簽訂的時(shí)候要將這一方面作為重點(diǎn)考慮的因素。

6.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)就應(yīng)該做到員工職業(yè)化，聘請(qǐng)有能力、有潛質(zhì)的員工，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行要求和督促。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是建立在我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上的一項(xiàng)重大的稅制改革，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)稅管理影響重大。企業(yè)需要順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，不斷改進(jìn)財(cái)核算方式，確保企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

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