淺析企業(yè)內(nèi)部控制問題及其對(duì)策

【摘要】內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色，是衡量企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志之一，其具有保障會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)權(quán)益，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的作用，但在我國一些企業(yè)的內(nèi)部控制存在觀念薄弱、內(nèi)部控制治理不完善、風(fēng)險(xiǎn)控制不足等問題。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的這些問題進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策

時(shí)至今日，企業(yè)內(nèi)部控制從最初企業(yè)內(nèi)部職責(zé)區(qū)分的牽制機(jī)制，發(fā)展到會(huì)計(jì)、審計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，理論方面更擴(kuò)展到組織行為學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域，實(shí)務(wù)方面內(nèi)部控制演進(jìn)到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等各個(gè)方面，制關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡，但如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，確保有效運(yùn)行，仍需要不斷的探索、實(shí)踐和完善。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制理論起源于西方理論界，其概念最早由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架等五個(gè)階段，在二十世紀(jì)四十年代進(jìn)入成熟期，并開始引起普遍重視，各國理論界基于不同的出發(fā)點(diǎn)和視角，對(duì)該理論的解釋也不盡相同。

目前，較為普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)認(rèn)為：“企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)單位為保障其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效實(shí)施，保護(hù)其資產(chǎn)完整和安全，進(jìn)行有效的防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊，確保會(huì)計(jì)材料的真實(shí)、完整而制定及實(shí)施的政策及程序?！?/p>

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，其理論發(fā)展離不開企業(yè)管理方式的變化和社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性和真實(shí)性，有利于避免企業(yè)資產(chǎn)的流失，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 提高經(jīng)濟(jì)效益，這也是衡量一個(gè)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制觀念滯后

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的發(fā)展，我國企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要作用的認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng)，但更注重企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)績，關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張，更多的把企業(yè)內(nèi)部控制作為檢查和審計(jì)手段，其執(zhí)行過程流于形式，觀念滯后現(xiàn)象普遍。

（二）內(nèi)部環(huán)境存在弊端

企業(yè)的管理架構(gòu)與公司發(fā)展不匹配，在職能部門設(shè)置上存在部分職能弱化的問題，集中體現(xiàn)在績效管理、投融資管理、戰(zhàn)略管理等職能方面；企業(yè)制度流程多為各部門獨(dú)自負(fù)責(zé)制定管理，缺乏系統(tǒng)、全面的梳理和統(tǒng)籌管理，各項(xiàng)制度在公司范圍內(nèi)缺乏有效銜接，交叉沖突與制度真空現(xiàn)象明顯。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)存在偏差

企業(yè)的控制目標(biāo)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)保障企業(yè)運(yùn)營合法依規(guī)、保證會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)完整和可靠、提高運(yùn)營的效率和效益，在具體實(shí)施目標(biāo)控制時(shí)，控制目標(biāo)存在不明確現(xiàn)象，在預(yù)算控制上對(duì)于收入、費(fèi)用等目標(biāo)不夠清晰，不清晰自身在預(yù)算管理體系中的角色和定位，在執(zhí)行中也比較被動(dòng)，造成關(guān)聯(lián)交易失控。

（四）信息與溝通機(jī)制欠缺

在更高層次的信息化建設(shè)和運(yùn)用方面，如在“互聯(lián)網(wǎng)+”、“大數(shù)據(jù)”的運(yùn)用方面還有所缺失，不能有效地支持外部市場調(diào)研和拓展、管理提升、協(xié)同效率等方面的工作，企業(yè)的辦公室、合同部、財(cái)務(wù)部之間的業(yè)務(wù)信息溝通銜接不暢，給管理增加了難度，致使內(nèi)部業(yè)務(wù)流程審批效率低下，政策執(zhí)行不到位。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不足

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的不足主要表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，但實(shí)際工作中由財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督過程中未形成規(guī)范化的工作底稿，內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量存在差距，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，公信力不足。

三、加強(qiáng)及完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高內(nèi)部控制管理理念認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)的興衰存亡，其理念在西方發(fā)達(dá)國家已被廣泛應(yīng)用，成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要標(biāo)志，我國企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，將企業(yè)內(nèi)部控制理論應(yīng)用到企業(yè)管理中，加強(qiáng)企業(yè)文化和制度建設(shè)，確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的完善

優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，建立高層決策會(huì)議、業(yè)務(wù)管控單元聯(lián)席會(huì)議和主要部門牽頭機(jī)制等方式，規(guī)范協(xié)調(diào)內(nèi)容，明確協(xié)調(diào)層級(jí)；持續(xù)健全各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)的牽頭機(jī)制，明確牽頭管控部門和相關(guān)協(xié)辦部門的職責(zé)、權(quán)限和程序，確保協(xié)調(diào)事項(xiàng)的落實(shí)；進(jìn)一步優(yōu)化公司制度體系，提高業(yè)務(wù)職能的條塊管理效率，以重新調(diào)整對(duì)職能相似、職責(zé)交叉、權(quán)力過分集中等現(xiàn)象突出的部門，開展制度體系的優(yōu)化，建立項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理控制機(jī)制。

（三）以流程為基礎(chǔ)提升管控能力

實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)整合，將內(nèi)部控制方法和理念整合到企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度里、嵌入到各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程中，防止舞弊，提高經(jīng)營效率，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 建立項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化體系，項(xiàng)目管理作為一種科學(xué)有效的落地企業(yè)戰(zhàn)略、保證經(jīng)營計(jì)劃、提升經(jīng)營效率，建立項(xiàng)目全過程管理機(jī)制。

（四）建立智能化的信息溝通機(jī)制

完善企業(yè)信息收集、傳遞機(jī)制，建立信息責(zé)任制度，通過組織全員的系統(tǒng)培訓(xùn)，使員工了解各類信息在各自崗位及內(nèi)部控制體系中的價(jià)值，建立信息加工機(jī)制和智能化的信息系統(tǒng)，提升內(nèi)部管理信息化水平方面，構(gòu)建決策管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、運(yùn)營過程集散控制系統(tǒng)等，提升信息系統(tǒng)輸出結(jié)果的智能化，減少人為因素風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)決策可行性、對(duì)全面財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差、對(duì)人力資源規(guī)劃落實(shí)程度、對(duì)項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制等信息集中掌控，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門組織關(guān)系的變更，由財(cái)務(wù)總監(jiān)更改為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)管理，通過提高內(nèi)審的層級(jí)，真正發(fā)揮監(jiān)督作用；完善企業(yè)內(nèi)部程序，使內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，在實(shí)施方案、工作底稿、抽樣測試等方面與先進(jìn)企業(yè)做法接軌，完善內(nèi)部控制，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷進(jìn)步，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：邵見遠(yuǎn)（1972-），男，現(xiàn)供職于廣州白云國際機(jī)場股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。