會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異分析

戴艽+吳健

【摘要】在國(guó)內(nèi)的稅法構(gòu)成中，企業(yè)所得稅一直占據(jù)著重要的地位，它與企業(yè)主體的切身利益密切相關(guān)。在新的稅法體制下，企業(yè)所得稅也迎來(lái)了重大的發(fā)展變革，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容和工作規(guī)章制度的了解和學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)和稅收之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，能夠極大的推動(dòng)新的企業(yè)所得稅法的貫徹和落實(shí)，為進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)核算工作中的利潤(rùn)和所得稅之間的差額制定行之有效的解決方案，以此來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)和稅收工作的同步協(xié)調(diào)發(fā)展。

【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額 差異 處理方法

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的概述

（一）什么是會(huì)計(jì)利潤(rùn)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)所有者在支付除資本以外的所有要素報(bào)酬之后剩下的收益。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其核算的具體方式如下：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+投資利潤(rùn)+其他剩余值=會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）什么是應(yīng)納稅所得額

社會(huì)個(gè)體或企業(yè)所有者在特定的時(shí)間段內(nèi)，通過(guò)勞動(dòng)，生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)或投資所獲取到的持續(xù)性收入，減去其收入獲取過(guò)程中的成本支出，剩余的部分就是應(yīng)稅所得額。包括有連續(xù)來(lái)源的收入，如經(jīng)營(yíng)收入、股息紅利等，扣除相應(yīng)費(fèi)用后的凈收入，不應(yīng)包括偶然所得。公式表示為：納稅所得=應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異的源頭

從本質(zhì)上來(lái)講，會(huì)計(jì)和稅務(wù)立法的目標(biāo)存在著很大差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是為信息使用者的決策服務(wù)的，主要是用來(lái)衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和盈利水平，企業(yè)的管理層以此為依據(jù)對(duì)過(guò)去的管理工作成效進(jìn)行考評(píng)和分析，為后續(xù)管理政策制定和實(shí)施提供指導(dǎo)和依據(jù)。制定稅收法律規(guī)范的目的在于保證國(guó)家稅收的安全性和權(quán)威性，為財(cái)政收入提供了一個(gè)穩(wěn)定的資金來(lái)源，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)家資產(chǎn)權(quán)益的維護(hù)。由此可知，企業(yè)當(dāng)期需要承擔(dān)的所得稅費(fèi)用總額取決于其應(yīng)稅所得額的總量。這也決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間必然存在差異，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額也會(huì)產(chǎn)生差異。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額差異的策略

1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生時(shí)的處理

企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，通常借用應(yīng)付稅款和納稅影響這兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)暫時(shí)性和永久性差異的處理，當(dāng)今的主流方法則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（1）應(yīng)付稅款。應(yīng)付稅款的處理方式，主要是在稅務(wù)繳納以前，對(duì)受到企業(yè)稅前利潤(rùn)和其應(yīng)稅所得之間的差值影響的稅額劃定為本期損益，無(wú)需順延至以后各期間。以應(yīng)付稅款政策為依據(jù)，同一期間的所得稅應(yīng)繳額和所得稅成本損益保持平衡。如果企業(yè)的繳稅金額受到了永久性差異的影響，這時(shí)候就需要借用會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法來(lái)協(xié)調(diào)。在會(huì)計(jì)上一般會(huì)把這種永久性差異當(dāng)成損益看待，尤其在當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生了費(fèi)用，無(wú)法在后續(xù)期間內(nèi)收回，只能在當(dāng)期變動(dòng)。

（2）債務(wù)和遞延法。在稅務(wù)繳納之前，對(duì)會(huì)計(jì)和納稅所得之間的短暫性差異對(duì)稅務(wù)繳納造成的影響，通常用債務(wù)或遞延法來(lái)確認(rèn)，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行先后轉(zhuǎn)銷；二者在處理暫時(shí)性差異帶來(lái)的納稅影響的時(shí)候，具有類似的原理，它們對(duì)影響額的確認(rèn)一般在影響的存在當(dāng)期，如果暫時(shí)性差別開(kāi)始流回，那么納稅影響額應(yīng)該被轉(zhuǎn)銷。相對(duì)于遞延法而言，債務(wù)法應(yīng)稅總額基本上不會(huì)存在大的變動(dòng)，同時(shí)其所處理的所得應(yīng)繳以及遞延款項(xiàng)的在時(shí)間節(jié)點(diǎn)和稅金方面不會(huì)出現(xiàn)大的差異，如果短時(shí)性價(jià)差異轉(zhuǎn)回，對(duì)應(yīng)稅影響款和影響金額都需要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，并以差異和征稅標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行核算。然而在報(bào)表反饋上，債務(wù)和遞延法存在一定差異。

2.稅法的相關(guān)納稅調(diào)整

稅法優(yōu)先原則：稅法具有獨(dú)立的法律效力，規(guī)定詳細(xì)，法律級(jí)次一般高于會(huì)計(jì)制度，有強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)一般無(wú)法律效力，準(zhǔn)則性的規(guī)定。在稅法體系中，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則和行為規(guī)范進(jìn)行明確的表述，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)應(yīng)稅所得額的精準(zhǔn)計(jì)算。企業(yè)在進(jìn)行繳稅申請(qǐng)時(shí)，在應(yīng)稅所得額核算過(guò)程中，對(duì)于因?yàn)楹怂惴绞胶秃怂阒芷诓煌斐傻臅?huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，不能對(duì)原有的符合會(huì)計(jì)處理規(guī)則的賬簿進(jìn)行修改，只需要對(duì)稅務(wù)部分調(diào)整即可。按國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，具體調(diào)整和扣除項(xiàng)目如下：

（1）可以在稅務(wù)繳納之前進(jìn)行扣除的項(xiàng)目。企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常費(fèi)用支出，像成本，資產(chǎn)損耗，稅務(wù)支出，其他支出等，這些在進(jìn)行應(yīng)稅所得核算的時(shí)候，可以進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，有些稅法明確限定不可以扣除的不包含在內(nèi)，同時(shí)，扣除具有一次性。

（2）在稅務(wù)繳納前不能被扣除的內(nèi)容。被劃定為企業(yè)的資產(chǎn)成本，或者在進(jìn)行股東權(quán)益分配過(guò)程中產(chǎn)生的損失，不能被抵扣；不同企業(yè)主體之間的管理支出無(wú)法進(jìn)行抵扣，這部分費(fèi)用應(yīng)該與勞動(dòng)支出等同，進(jìn)行正常的稅務(wù)繳納；在相關(guān)主管部門(mén)沒(méi)有認(rèn)可的情況下產(chǎn)生的企業(yè)費(fèi)用，贊助性費(fèi)用，也無(wú)法進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)不允許扣除項(xiàng)目的存在時(shí)，便會(huì)使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額要大于當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這時(shí)產(chǎn)生的是永久性的差異。

（3）限定條件準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，限定標(biāo)準(zhǔn)的扣稅項(xiàng)目主要有：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出及補(bǔ)充保險(xiǎn)。

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待支出，只能按照百分之六十的比例進(jìn)行扣除，且這部分費(fèi)用不能超出全面銷售總額的百分之五。

②廣告和宣傳費(fèi)，企業(yè)為了推動(dòng)生產(chǎn)和銷售所產(chǎn)生的營(yíng)銷推廣費(fèi)用，正常情況下，這部分的扣除比例不能超過(guò)年銷售總額的百分之十五，如果有超額，超額部分可以在發(fā)后續(xù)稅年繼續(xù)扣除。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，見(jiàn)下表

④無(wú)償捐獻(xiàn)，“無(wú)償捐獻(xiàn)”費(fèi)用，少于“當(dāng)年總利潤(rùn)的百分之十二”的余量，可以進(jìn)行扣減。

四、結(jié)論

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異具有固有存在性，然而從國(guó)內(nèi)目前的稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作水平來(lái)看，相關(guān)主體需要正視并充分了解這種差異，在稅法范圍內(nèi)，對(duì)降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)繳納成本進(jìn)行探究。從納稅主體角度來(lái)看，既不能違背會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，又需要進(jìn)行稅務(wù)的合法繳納，以此來(lái)確保會(huì)計(jì)的科學(xué)核算和稅法的正常執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。