淺談風險導向視角下體育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

方蘋

摘要：目前我國體育事業(yè)單位都處在全面深化體制改革和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，為規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務活動，強化對內(nèi)部權(quán)利運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)利濫用，促進體育事業(yè)單位公共服務效能和提高內(nèi)部管理水平，各體育事業(yè)單位都在建立健全單位內(nèi)部控制制度。然而，體育事業(yè)單位面對市場各種挑戰(zhàn)和經(jīng)濟活動出現(xiàn)的各種風險，反應還不夠敏銳。為避免國有資產(chǎn)流失和各種經(jīng)濟損失，控制貪污、舞弊行為的發(fā)生，加強風險導向內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要。財政部從2012年開始就下發(fā)實施了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范及內(nèi)控建設(shè)的指導意見，旨在推動行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)。文章就體育事業(yè)單位如何進行風險導向內(nèi)部控制建設(shè)談一談建設(shè)思路。

關(guān)鍵詞：體育事業(yè)單位；風險導向；內(nèi)部控制

一、體育事業(yè)單位開展風險導向內(nèi)部控制的必然性

目前我國體育事業(yè)單位多已不再單純依靠財政撥款，而是在完成體育事業(yè)任務和日常管理工作的前提下，按照國家政策和法規(guī)將閑置的土地、房屋、設(shè)施設(shè)備轉(zhuǎn)為經(jīng)營性有償使用，以彌補經(jīng)費不足，追求更高價值，提高國有資產(chǎn)的使用效率，使國有資產(chǎn)得到保值增值。然而，這種傳統(tǒng)模式的資源利用已經(jīng)滯后，開發(fā)體育市場，發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)，促進體育消費，推進公共服務，倡導全民健身，使體育產(chǎn)業(yè)與體育事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為體育事業(yè)發(fā)展的新趨勢。在這種新形勢下，體育事業(yè)單位的資金來源渠道增多，各種資源也由市場來進行分配，經(jīng)濟效益最優(yōu)也成為體育產(chǎn)業(yè)單位追求的重要目標之一。參與市場競爭就會伴隨各種經(jīng)營風險，所以加強體育事業(yè)單位的風險管理和內(nèi)部控制就特別重要。傳統(tǒng)體育事業(yè)單位大多對風險管理認識還不夠，單位內(nèi)控也就沒有實質(zhì)性開展風險管理，應對風險的能力差，常常會出現(xiàn)各種經(jīng)濟糾紛等棘手問題，風險隱患較為嚴重。體育事業(yè)單位應當結(jié)合本單位特點，建立和完善風險導向下內(nèi)部控制體系，這是體育事業(yè)單位保護國有資產(chǎn)安全、防止貪污舞弊行為發(fā)生、健康良性發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的有力保證。

二、風險導向體育事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

根據(jù)2012年發(fā)布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》可以了解到，在規(guī)范的總體要求下，內(nèi)部控制具體到實施的方法上，就是關(guān)注單位和業(yè)務兩個層面上，以及兩個層面的各個方面和環(huán)節(jié)上的風險管理。也就是說內(nèi)部控制就是風險控制，內(nèi)部控制的有效實施依賴于風險管理的技術(shù)方法，風險管理與內(nèi)部控制是結(jié)合在一起的，不可分割的。風險導向內(nèi)部控制的內(nèi)涵就是通過建立組織機構(gòu)、制定標準、規(guī)范行為、程序執(zhí)行、嚴格監(jiān)督、正確評價、完善制度等步驟，將風險識別、風險評估和風險應對等風險管理的方法運用到內(nèi)控活動中，對體育事業(yè)單位的單位層面和業(yè)務層面可能存在的風險進行管理，使其成為以風險為導向的動態(tài)內(nèi)部控制機制。

三、體育事業(yè)單位內(nèi)部控制目前存在的風險及原因

（一）單位層面存在的風險

體育事業(yè)單位管理層對風險管理內(nèi)部控制的認識不夠，制度建設(shè)不健全，單位內(nèi)部缺乏監(jiān)督和制約機制，“三重一大”和集體決策執(zhí)行力度不夠；崗位設(shè)置不合理，一人身兼數(shù)職，分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)制度不健全；關(guān)鍵崗位由于專業(yè)性強，輪崗制度實施困難等；單位信息系統(tǒng)建設(shè)流于形式，沒有涉及到方方面面、重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位；風險評估時，認為查找風險點是對自己的管束，從思想上進行抵觸，不予配合或敷衍了事，導致內(nèi)控建設(shè)缺乏相互配合和協(xié)同，內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行都非常困難。

（二）業(yè)務層面存在的風險

體育事業(yè)單位業(yè)務層面的風險，主要表現(xiàn)在資金使用上的風險，預算編制沒有較強的預見性，預算編制結(jié)構(gòu)不合理，該用錢的地方?jīng)]錢用，無需用錢的地方錢多得用不完，預算執(zhí)行進度慢，還存在無預算支出和超預算額度支出的情況；公共資源的使用不符合規(guī)范程序；國有資產(chǎn)有償使用非稅收入沒有做到應收盡收，及時繳入財政專戶；對應收未收項目未能落實責任主體和催收責任；政府采購由于盲目重復采購，造成資金使用效率低下，浪費嚴重；無形資產(chǎn)管理不夠，不按規(guī)定的程序開發(fā)造成無形資產(chǎn)開發(fā)不到位或因管理不善造成損失甚至流失；工程項目和經(jīng)濟合同訂立缺乏專業(yè)指導，沒有按規(guī)范流程操作，或存在重大疏漏，造成經(jīng)濟糾紛的情況時有發(fā)生等。

（三）導致風險存在的原因

目前體育事業(yè)單位大多都沒能建立健全內(nèi)部控制體系，主要原因還是單位管理層對風險控制的意識不強，對內(nèi)部控制缺乏正確的認識。管理層多認為內(nèi)控工作就是應付上級領(lǐng)導的檢查，沒有真正認識到內(nèi)控對單位管理起到的積極作用，沒有看到內(nèi)控不僅是單位資產(chǎn)安全管理的重要保證，也是對自己單位領(lǐng)導和責任人安全防護的一項措施；特別是管理層風險管理意識薄弱，常常認為內(nèi)控就是財務部門或某個部門的事，認為按常規(guī)操作的業(yè)務沒有出現(xiàn)過問題，就習慣性的認為沒有風險的存在；沒有下功夫做好風險評估，即便做了風險控制，也只是頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳的進行事后補救，未能建立適合本單位的風險評估機制，由于沒有采取有效的風險規(guī)避等防范措施，各種問題出現(xiàn)后應對能力又跟不上；體育事業(yè)單位多數(shù)沒有專門的內(nèi)部審計部門，行政主管部門多重視行政管理上的指導監(jiān)督，對單位控制監(jiān)督檢查力度不夠。這些直接或間接導致了目前體育事業(yè)單位風險管理不到位，內(nèi)部控制不健全的現(xiàn)狀。

四、風險導向視角下體育事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的幾點想法

（一）強化體育事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

財政部2015年年底下發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》財會（2015）24號文件以來，各體育事業(yè)單位都已開始積極籌備和建設(shè)中，各級領(lǐng)導從思想上的高度重視以及在人力物力上的全面支持，是內(nèi)部控制建設(shè)體系建立健全的首要保證。體育事業(yè)單位，應抽調(diào)專業(yè)人員成立獨立的風險管理內(nèi)控機構(gòu)，設(shè)置崗位及職責；組建風險評估小組，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，為風險管理內(nèi)控機制的建設(shè)打好基礎(chǔ)。

（二）建立體育事業(yè)單位信息技術(shù)應用系統(tǒng)

信息技術(shù)應用系統(tǒng)應下設(shè)會計核算系統(tǒng)建設(shè)與內(nèi)控管理信息系統(tǒng)建設(shè)兩個方面。內(nèi)控管理信息系統(tǒng)應將單位經(jīng)濟業(yè)務及內(nèi)部控制流程全部設(shè)計進入系統(tǒng)中，是控制平臺也是是交流平臺，工作人員既可準確的掌握單位的近期主要工作及工作要求，也可以及時討論問題、解除疑問、共享數(shù)據(jù)、分析風險點、有效調(diào)整工作方式，內(nèi)部控制信息才可得到及時傳遞。會計核算系統(tǒng)建設(shè)應體現(xiàn)分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，不相容崗位相分離原則，所發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務是否在會計核算中得到合理體現(xiàn)。體育事業(yè)單位信息技術(shù)應用系統(tǒng)的建立，能更加有力地使風險導向下的內(nèi)部控制制度建設(shè)高效向前推進。

（三）完善風險分析評估系統(tǒng)，建立單位內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系

體育事業(yè)單位雖然有參與市場經(jīng)濟建設(shè)創(chuàng)收的事業(yè)部，但是和普通的企業(yè)不一樣。體育事業(yè)單位更重視資金的安全、資產(chǎn)的保值增值，體育事業(yè)任務完成情況，公共服務項目工程、政府采購是否合法合規(guī)等。體育事業(yè)單位的風險評估體系不同與企業(yè)單位，我國企業(yè)單位的風險管控意識已經(jīng)非常強，相反體育事業(yè)單位在這方面的認識卻非常薄弱，體育事業(yè)單位最迫切要得到改善的就是要提高領(lǐng)導和全體工作人員風險管控意識，然后全面梳理業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，分析風險隱患，完善風險評估機制。體育事業(yè)單位要特別重視加強內(nèi)部權(quán)利制衡、規(guī)范權(quán)利運行，做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗。內(nèi)控建設(shè)要以健全的風險分析評估體系為基礎(chǔ)，將風險意識滲透到單位的各個層面和各個節(jié)點和流程上，建立風險管理基本規(guī)范和流程，完善風險評估系統(tǒng)，按財政部發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見為指引，堅持基本原則制定一套符合本單位實際情況，覆蓋單位各個層面、各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個發(fā)展階段的完善的動態(tài)控制體系。

（四）建立以風險為導向的內(nèi)部控制報告制度，促進內(nèi)控信息公開

內(nèi)部控制制度的建立非常重要，內(nèi)控實施的有效性更為重要。內(nèi)部控制的實施是否覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，是否貫穿內(nèi)部權(quán)利運行的全過程，是否規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部各層級的全體人員，內(nèi)部流程控制是否需要改善，體育事業(yè)單位要通過編報內(nèi)控報告制度來強化，并定期對內(nèi)部控制情況報告內(nèi)容予以信息公開，以促進單位進一步加強內(nèi)部控制建設(shè)工作。

（五）加強專業(yè)指導、強化監(jiān)督和考評問責制度

目前體育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還處于初期階段，主管部門的指導非常重要。主管部門要對所屬體育事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)高度重視，切實加強單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導，強化單位領(lǐng)導的責任意識，對內(nèi)控制度的解讀與建設(shè)給予專業(yè)指導，是體育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有力保證。體育事業(yè)單位應建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，定期不定期的對內(nèi)控實施情況進行監(jiān)督檢查，公開檢查結(jié)果，引入審計部門或咨詢評價公司參與，增強內(nèi)部控制的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督檢查在內(nèi)部控制體系的作用。同時建立科學的內(nèi)控績效考評制度，體育事業(yè)單位應將干部考核和追責問責結(jié)合起來，通過自我評價，強化自我監(jiān)督自我約束，評估內(nèi)部控制的有效性，進一步完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制得以有效實施。

總之，體育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)已成為目前各單位一項重點工作。如何在風險導向視角下構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系，怎樣更好地完善內(nèi)部控制體系是非常復雜的系統(tǒng)性工作。上述內(nèi)容是內(nèi)部控制制度建設(shè)的一點思路，具體的體育事業(yè)單位因?qū)嶋H情況各不相同，更要根據(jù)單位自身實際存在的各種風險和管理要求進行，使體育事業(yè)單位風險得到有效控制，內(nèi)部控制建設(shè)更加健全，體育事業(yè)更加健康穩(wěn)定地發(fā)展。

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（作者單位：安徽省體育中心）