淺談對增值稅的認識

熊祖園

【摘要】 在我們日常工作、生活中，都會遇到各式各樣交易，是交易就存在成本，其中不容忽視的就是稅金。去年5月1日，國務院決定在全國推開營業(yè)稅改增值稅，意味著營業(yè)稅退出歷史舞臺。那什么是增值稅呢？增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。由于營業(yè)稅是交易一次征收一次，造成交易次數(shù)也多，上繳的稅金也就越多，不利于材料、服務的再加工、升級，提高其附加值。而增值稅恰恰能解決此弊端，只對增值部分收稅，提高企業(yè)頻繁交易的意愿性，使各種商品、服務得以在各專業(yè)公司之間低成本流轉升級，提高其附加值。

【關鍵詞】 增值稅；認識

從目前反饋情況看，很多企業(yè)沒有感覺改征增值稅后稅賦有所減少，反而有所增加，不是增值稅是為企業(yè)減負來著嗎？增值稅確實只對增值部分征稅，但是稅務機關難于確定現(xiàn)實交易中商品、服務增值部分的金額，所以無法像營業(yè)稅那樣簡單征收增值稅，得通過先征收銷項稅金，之后返還企業(yè)進項稅金，最終實現(xiàn)增值稅準確征收。如果企業(yè)都能取得未增值部分進項稅金返還的話，或是可以減少稅賦的。但現(xiàn)實中很多企業(yè)無法取得增值稅抵扣發(fā)票，或者可抵扣稅金太少，造成短時期稅賦無法減少，由于增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高，可能出現(xiàn)稅賦增加的情況，尤其是施工企業(yè)面對如此問題。

如果是長期如此的話，企業(yè)就會改變原有交易方式，比如提供來料加工，盡量內部交換，減少外部交易等等，最終違背增值稅推廣的初衷。增值稅猜想下一步可能擴大可抵扣范圍，或者提高一般納稅人標準，擴大小規(guī)模納稅人規(guī)模，變相降低中小型企業(yè)增值稅稅率。不過增值稅初衷是為促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，如果其他行業(yè)稅賦也減少的話，對國家財政是不利的，大企業(yè)應擯棄減少稅賦的想法，只要努力不增加稅賦即可，多交稅款也是變相為國家做貢獻。

“營改增”也影響我們的經營活動，例如服務類合同談判，尤其是材料款較多的服務項目，因為考慮增值稅抵扣問題，就應改變原有交易思維方式。比如一個項目需要維護技術升級，甲方投資計劃為30萬元，由于投資金額不高，無法邀請到規(guī)模較大的服務商參與，只有小型服務商愿意承接此類業(yè)務。經過與此類服務商會談后得知，“營改增”后，此類服務商為小規(guī)模納稅人，自身不參與增值稅進項抵扣，該項目80%投資額24萬元為材料費，可抵扣稅金為：24÷（1+17%）*17%=3.49萬元，相當于11.6%的投資額無法參與 抵扣。而乙方只能開具3%增值稅抵扣發(fā)票，甲方為一般納稅人，可進行進項稅金抵扣，可抵扣金額為：30*3%=0.87萬元，實際投資成本為30-0.87=29.13萬元。假如由甲方采購項目材料，乙方只提供服務升級改造，開具服務增值抵扣發(fā)票為6萬元，甲方可進行抵扣稅金為3.49+6*3%=3.67萬元，實際投資成本為30-3.67=26.33萬元，可節(jié)省成本29.13-26.33=2.8萬元。但現(xiàn)實跟理想是有很大差別，也許是天壤之別，眾多因素制約業(yè)主提供項目材料。由于項目的復雜性及不可意料性，項目材料能否按工期要求準確、及時、完好送達現(xiàn)場，取得材料的附加成本是否較高，項目材料逾期到場導致的項目窩工費用索賠，工期延誤后項目材料保管問題等等都極大考驗業(yè)主組織管理能力以及協(xié)調能力，也極大的制約業(yè)主參與材料購置的主動性。個人覺得比較好的處理方法是：甲乙雙方談定合同含稅總價款，嚴格約定項目實施過程中不允許突破合同價款，超支費用由乙方承擔；由乙方向丙方購置并保管、使用項目材料，甲方與丙方簽訂材料采購合同，甲方支付材料款，丙方向甲方開具增值稅抵扣發(fā)票，甲方不承擔材料運輸、保管、使用過程中的一切風險，也不參與乙、丙雙方之間的溝通協(xié)調，只為取得丙方開具的增值稅抵扣發(fā)票。

由于增值稅分抵扣與非抵扣之分，企業(yè)經營交易中要考慮稅金抵扣部分影響，采用實際成本競價，保證采購真正低價。比如：甲單位報價5000元，開具稅率3%增值抵扣發(fā)票；乙方單位報價4900元，開具增值稅普通發(fā)票；丙方單位報價5100元，開具稅率6%增值抵扣發(fā)票；我們就得重新計算甲、乙、丙三方的成本報價，甲單位為5000÷（1+3%）=4854元，甲單位為4900元，丙單位為5100÷（1+6%）=4811元，通過比價，我們應該選擇與丙方合作。

增值稅才剛剛正式進入我們的生活，通過自身學習，增值稅得到有效使用，發(fā)揮其真正價值，實現(xiàn)國家的轉型升級，推動技術革新，提升整體產業(yè)價值；期望國家更強大，人民更富裕。

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