淺析會計信息失真的成因與對策

趙劍雄

摘要：會計信息失真已成為一種社會普遍現(xiàn)象，會計信息真實性和可靠性是保證決策者做出正確判斷的基本前提，因此，保持會計信息的真實性很有必要。本文從會計信息失真的現(xiàn)象，分析會計信息失真的成因，并據(jù)此提出應(yīng)采取的對策和方法，目的在于解決會計信息失真問題。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；原因；對策

會計信息是經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。其質(zhì)量如何，不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理的成效，而且關(guān)系到廣大投資者的利益以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計信息失真已嚴(yán)重影響了會計信息使用者的決策力和判斷力，嚴(yán)重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，因此規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計信息的質(zhì)量，建設(shè)良好的社會經(jīng)濟秩序，加大對會計信息失真問題的研討十分必要。

一、 會計信息失真的具體表現(xiàn)

從其產(chǎn)生過程來看，會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真即實務(wù)中通常所說的“假賬真做”：會計處理失真引起的會計信息失真是由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假做”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。

根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意失真和無意失真。會計信息的有意失真，是指會計當(dāng)事人為達到某種目的，如為提高分紅比例，取得股東信任等等，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項，會計信息的無意失真，是會計人員提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

二、會計信息失真的成因

1.內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部會計監(jiān)督不利，首先表現(xiàn)在我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，其次企業(yè)經(jīng)營者約束機制不健全，使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計的有效監(jiān)督。比如許多企業(yè)不僅董事會與經(jīng)理層高度重合，甚至連董事長和總經(jīng)理也合二為一，使得公司內(nèi)可能既無制衡的動因，也無制衡的機制安排，當(dāng)所有者利益與管理層自身利益最大化發(fā)生沖突時，會計信息的編制和披露將難以體現(xiàn)所有者的利益要求，會計信息質(zhì)量必然低下

2.會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)不高

會計人員專業(yè)技能的高低，在一定程度上決定了其所提供的會計信息質(zhì)量的好壞。然而，目前我國會計人員整體素質(zhì)不高，據(jù)統(tǒng)計1200多萬從業(yè)人員中受過大專教育的不足15%，會計后續(xù)教育缺乏力度。

另一方面會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、敢于同違法亂紀(jì)做斗爭的少；相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹的多，有的甚至利用其專業(yè)知識主動出謀劃策，為了小集團的利益而不惜損害國家的利益。

3 .外部監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善

從外部監(jiān)督看，政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，代表國家利益的財政、稅務(wù)、審計機關(guān)監(jiān)督的工作重點不同，標(biāo)準(zhǔn)不一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，同時，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)也還不夠完善，所承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。

4.會計信息制度不健全，懲罰力度不夠

我國現(xiàn)行的《會計法》有待完善，如現(xiàn)行《會計法》除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及民事責(zé)任，民事賠償責(zé)任對造假者而言，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險，其作用不是行政處罰所能替代的，這也為會計信息失真埋下了隱患。

三、扭轉(zhuǎn)會計信息失真的對策和方法

1.健全單位內(nèi)控制度

（1）嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度，依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，并對其進行合理分工，使之相互監(jiān)督和制約，建立關(guān)鍵崗位人員的定期輪崗制度。

（2）加強財務(wù)收支監(jiān)督，會計機構(gòu)、會計人員對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正；對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對違反國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。

（3）定期進行內(nèi)部會審

《會計法》要求在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會計機構(gòu)、會計人員以外的專門機構(gòu)或人員對會計資料進行再監(jiān)督。有內(nèi)審機構(gòu)的單位，應(yīng)在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下，定期對會計資料進行內(nèi)部會審，并且將內(nèi)部會審制度化、程序化。

2.提高會計人員的綜合素養(yǎng)，加大培訓(xùn)力度

（1）會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備熟練的職業(yè)判斷能力和專業(yè)技術(shù)水平，還要有較強的獨立分析解決問題的能力。會計人員應(yīng)堅持不懈地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。

（2）單位要定期召開職業(yè)道德的動員大會，通過培訓(xùn)使會計人員有一種高度的危機感和歷史責(zé)任感，使其自覺地把誠信原則放在首要位置，嚴(yán)格按照財務(wù)法規(guī)履行職責(zé)。

3.加強外部監(jiān)督

（1）財政機關(guān)、審計機關(guān)、證券監(jiān)督、管理機關(guān)等政府機關(guān)應(yīng)加強對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，同時應(yīng)建立不實信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責(zé)任人員。

（2）完善注冊會計審計制度。一方面要提高注冊會計師隊伍的素質(zhì)，另一方面應(yīng)對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。

4.加強法制建設(shè)，開展普法教育，加大執(zhí)法力度

治理會計信息失真的過程，也是法制不斷完善的過程，除了健全《會計法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來配合《會計法》的實施，真正樹立起《會計法》在會計工作中的權(quán)威，提高法律的威懾力。

參考文獻：

[1]李賢利.會計信息失真的原因和對策防范[J].財務(wù)與審計，2010（01）

[2]李雙霞.對會計信息失真若干問題的思考[J].經(jīng)濟研究，2009（05）