對(duì)于借款費(fèi)用資本化的一些思考

張曉玫

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的研究和調(diào)整，通過(guò)研究調(diào)整，對(duì)于傳統(tǒng)的借款費(fèi)用進(jìn)行了相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量的變化控制。通過(guò)全面提升借款費(fèi)的資本化資產(chǎn)范圍，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化計(jì)算以及和方法進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和研究。我國(guó)借款費(fèi)的調(diào)整使得我國(guó)的資本的方法產(chǎn)生了變化，全面提升了我國(guó)資本的計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面促進(jìn)。作者通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用進(jìn)行研究和分析，和舊準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用及性能對(duì)比，得出借款費(fèi)用中的可以進(jìn)行資本化的資產(chǎn)范圍，對(duì)于借款費(fèi)用的借款范圍進(jìn)行了相應(yīng)的分析和總結(jié)，并對(duì)其中的相應(yīng)細(xì)節(jié)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；借款費(fèi)用；資本化

從根本上來(lái)說(shuō)，財(cái)政部新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以及報(bào)告等行為進(jìn)行了全面的信息控制。和以往所使用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用相比，新的準(zhǔn)則本身有了巨大的調(diào)整，而且對(duì)于資本化的資產(chǎn)范圍進(jìn)行了研究，對(duì)于其中所包含的借款范圍以及資本化的開(kāi)始點(diǎn)和停止點(diǎn)都有了進(jìn)一步的規(guī)范。在新準(zhǔn)則中，對(duì)于舊準(zhǔn)則的很多規(guī)定死角進(jìn)行了革新，對(duì)于其中的很多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理，確保實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的全面發(fā)展和不斷推動(dòng)。

一、新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定

目前所采用的新的準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用的定義所指的就是企業(yè)因?yàn)榻杩钏鶎?dǎo)致的利息以及相關(guān)的成本等。在新的規(guī)范中，對(duì)于借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量有了嶄新的要求，全面的提升了借款費(fèi)的資本化資產(chǎn)范圍和借款的內(nèi)容。

1. 從根本上來(lái)說(shuō)，借款費(fèi)用的資本化本質(zhì)上就是企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置和建造相應(yīng)生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的時(shí)候，所使用的借款費(fèi)用。對(duì)于其中所滿足特定條件的借款費(fèi)用需要利用當(dāng)前的所有利潤(rùn)進(jìn)行抵減項(xiàng)目和計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算，確保符合資本變化的要求。對(duì)于符合資本化條件的相應(yīng)資產(chǎn)，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的構(gòu)建后，需要確保生產(chǎn)活動(dòng)符合預(yù)計(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)所有資產(chǎn)的相應(yīng)銷售。對(duì)于資本化的借款來(lái)說(shuō)，其中主要是分為專門(mén)的借款和一般的借款，對(duì)于兩種借款，在借款費(fèi)用資本化的時(shí)候，需要分別對(duì)待進(jìn)行相應(yīng)的專項(xiàng)分析和研究后才能確定。

2. 在進(jìn)行專門(mén)借款研究的時(shí)候，需要對(duì)專門(mén)借款的利息、折價(jià)和溢價(jià)三個(gè)方面的攤銷以及匯兌差額進(jìn)行研究，確保企業(yè)滿足其中的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的資本化特點(diǎn)。在出現(xiàn)資產(chǎn)支出而且已經(jīng)發(fā)生變化的時(shí)候，需要對(duì)資產(chǎn)的支出進(jìn)行相應(yīng)的全面分析，確保企業(yè)的購(gòu)置或者生產(chǎn)符合資本化的資產(chǎn)要求。利用現(xiàn)金和非現(xiàn)金支出的時(shí)候，需要對(duì)所承擔(dān)的債務(wù)形式進(jìn)行研究。在借款費(fèi)已經(jīng)完成并發(fā)生的時(shí)候，需要確保企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的相應(yīng)借入款項(xiàng)的利息和折價(jià)符合攤銷和匯兌的差額要求。對(duì)于其中存在的權(quán)責(zé)和配比，都需要按照相應(yīng)的要求進(jìn)行確定。對(duì)于資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定要求的狀態(tài)，需要利用構(gòu)建活動(dòng)對(duì)其中的資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建，對(duì)于資產(chǎn)實(shí)體所構(gòu)建的相應(yīng)主體，需要確保實(shí)際的開(kāi)工和建造。

3. 對(duì)于資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)的時(shí)候出現(xiàn)非正常中斷而且中斷的時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月以上的，需要對(duì)已經(jīng)借款的費(fèi)用進(jìn)行資本化。一般情況下所謂的非正常中斷是由企業(yè)在管理的決策所導(dǎo)致的，因此對(duì)于其中的不可預(yù)見(jiàn)因素需要進(jìn)行控制。對(duì)于企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的，需要利用針對(duì)性的原則，對(duì)其中所產(chǎn)生的相應(yīng)情況進(jìn)行研究和控制，確保所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷都符合構(gòu)建和生產(chǎn)的資本化條件的要求。

二、新舊準(zhǔn)則借款利息資本化核算方法比較

對(duì)于借款利息的資本化核算方法，具有新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則兩種不同的計(jì)算方法，其中舊的準(zhǔn)則將專門(mén)借款和一般借款的費(fèi)用進(jìn)行了全面的歸納，并將其納入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。新的準(zhǔn)則中將專門(mén)的借款和借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行了全面的擴(kuò)大，并將其與相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相互融合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)專門(mén)借款和一般借款利息資本化金額的確定。

（一）擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍及其利息資本化的借款范圍

在新的準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)中所發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了全面的核算，并針對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)和構(gòu)建的相應(yīng)借款費(fèi)用進(jìn)行了全面的核算，確保了所有核算的完善性。與此同時(shí)對(duì)于其中的相應(yīng)借款費(fèi)用進(jìn)行了核算的規(guī)范性控制，確保了新準(zhǔn)則中的資本化條件的核算水平。對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)，需要利用一般借款，對(duì)其中的相應(yīng)累計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出和控制，確保所計(jì)算的一般借款符合資本化的利息金額要求。

（二）完善了專門(mén)借款利息資本化金額確定方法

在新的準(zhǔn)則規(guī)定中，對(duì)于構(gòu)建或者是生產(chǎn)的相應(yīng)資產(chǎn)，需要利用專門(mén)的借款進(jìn)行，對(duì)于其中存在的專門(mén)借款，需要利用實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減法進(jìn)行投資效益的控制，確保借款資金在存入銀行后所得到的利息收入和暫時(shí)性投資取得的投資收益的相應(yīng)金額基本持平。從整體上來(lái)說(shuō)，對(duì)于專門(mén)的借款需要對(duì)其中的利息支出進(jìn)行控制，對(duì)于專門(mén)借款和沒(méi)有動(dòng)用的資金需要結(jié)合企業(yè)自身的收益進(jìn)行對(duì)比，確保符合核算的整體的要求。

（三）增加了一般借款利息資本化金額的確定方法

在新的準(zhǔn)則中，可以利用符合生產(chǎn)資本化條件的資產(chǎn)和對(duì)借款的占用情況進(jìn)行控制。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可以利用對(duì)資金支出的累計(jì)統(tǒng)計(jì)，確定專門(mén)借款的數(shù)量。利用對(duì)借款應(yīng)予的相應(yīng)資本化的利息金額獲得資本化率的加權(quán)平均利率進(jìn)行計(jì)算控制。對(duì)于新的準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，考慮其中的內(nèi)容。

三、新準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大對(duì)企業(yè)的影響

在新的準(zhǔn)則中，借款費(fèi)用資本化的范圍明顯擴(kuò)大了，這主要是由于新規(guī)范重新對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行了確認(rèn)，在進(jìn)行計(jì)量和相關(guān)信息披露的時(shí)候，全面的提升了借款費(fèi)用資本化的范圍，提升了借款費(fèi)用的資本化計(jì)算方法，對(duì)于其中所能夠影響借款資本化范圍的影響因素進(jìn)行了全面的探究和分析。在新規(guī)定中對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)和運(yùn)行有了新的要求，對(duì)于其中所存在的借款費(fèi)用的變化，都?xì)w結(jié)為資本化的變化。從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行的大型機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)以及船舶等生產(chǎn)周期畢竟較長(zhǎng)的銷售價(jià)值，都是需要?dú)w結(jié)到目前的損益中。對(duì)于其中進(jìn)行生產(chǎn)所缺的相應(yīng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，需要利用負(fù)債表中的存貨成本進(jìn)行資產(chǎn)的總額控制，確保對(duì)大量借款費(fèi)的控制。全面的提升了企業(yè)的各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于所提供的會(huì)計(jì)信息，也具有較為準(zhǔn)確的可靠的控制。在進(jìn)行構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的相應(yīng)借款，對(duì)借款利息的相應(yīng)資本化控制。

四、結(jié)論

從整體上來(lái)所，借款費(fèi)用中所包含的利息、折扣和溢價(jià)攤銷等資本化的金額對(duì)于借款費(fèi)用本身是具有一定影響的。在進(jìn)行利息和折價(jià)確定的時(shí)候，需要對(duì)其中的相應(yīng)細(xì)節(jié)進(jìn)行控制和研究，確保累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)符合資本化率的要求。在進(jìn)行固定資產(chǎn)確定的時(shí)候，需要對(duì)其中的價(jià)值公平性和合理性進(jìn)行全面的把控，確保進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，符合各種各樣的限制和要求。對(duì)于所得的計(jì)算結(jié)果，需要進(jìn)行多次的核算，確保不會(huì)因?yàn)橛?jì)算失誤和對(duì)限制的控制不足導(dǎo)致出現(xiàn)結(jié)果的錯(cuò)誤核算。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，需要在日常的工作中對(duì)會(huì)計(jì)相應(yīng)理論知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保自身的專業(yè)理論知識(shí)水平的不斷提升。對(duì)于日常所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，要確保每項(xiàng)計(jì)算和程序的操作都符合要求，進(jìn)而提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，確保能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，符合會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)要求。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的來(lái)源本身具有權(quán)益性資金和債務(wù)籌措資金兩種，在進(jìn)行企業(yè)借款資金化核算的時(shí)候，需要對(duì)其中的資金來(lái)源進(jìn)行詳細(xì)的分析，確保所核算的資金符合要求。 通過(guò)對(duì)資金的資本化問(wèn)題處理，可以降低資金的資本化變通余地，在出現(xiàn)調(diào)整借款費(fèi)用資本化的時(shí)候，可以有效的降低調(diào)整的范圍，提升會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。對(duì)于目前的現(xiàn)金流動(dòng)的負(fù)值，可以利用所構(gòu)建的生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)資金進(jìn)行借款處理，但是需要保障資本化的金額符合當(dāng)前借款的利息限制。

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（作者單位：山東國(guó)際生物科技園發(fā)展有限公司）