上市公司內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建

姚月華

【摘 要】本文通過對安泰科技內(nèi)控自我評價實踐情況進(jìn)行分析研究，重點介紹內(nèi)部控制自我評價體系的設(shè)計思路、基本構(gòu)成要素、評價效果及不足，以期提升上市公司內(nèi)控評價工作的效率與效果，增加內(nèi)控自我評價工作的附加值。

【關(guān)鍵詞】自我評價；內(nèi)控；上市公司

一、安泰科技內(nèi)控自我評價體系介紹

1.總體思路及路徑設(shè)計

公司借鑒全面質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)思想，以風(fēng)險導(dǎo)向，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定評價的重點，構(gòu)建內(nèi)部控制動態(tài)自評價機(jī)制。

2.評價體系的主要構(gòu)成要素

自我評價體系由評價機(jī)制、目標(biāo)、方法及標(biāo)準(zhǔn)等要素組成。各要素之間相互依存、相互支持。

（1）評價機(jī)制

為提高內(nèi)部控制評價工作的效率與效果，公司采取集中分層分類的方式組織實施評價。組織體系如圖所示：

（2）自我評價的目標(biāo)

自我評價作為嵌入公司內(nèi)部控制中一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的“再控制”，其目標(biāo)是揭示與防范風(fēng)險，促進(jìn)公司內(nèi)控體系不斷完善。

（3）自我評價的方法

①針對設(shè)計有效性執(zhí)行的評價方法；

②針對控制的執(zhí)行有效性評價的方法。

3.內(nèi)控自我評價工作程序

自我評價的的流程分為評價準(zhǔn)備及計劃、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、跟蹤整改、編制報告五個環(huán)節(jié)。

（1）評估準(zhǔn)備及計劃

在準(zhǔn)備階段，制定評價方案與培訓(xùn)。評價方案中需要明確內(nèi)控評價的范圍及內(nèi)容，人員及時間進(jìn)度要求。對各工作組的成員進(jìn)行方法、底稿及報告編制等方面的培訓(xùn)。

（2）現(xiàn)場測試

評價工作組運用各種評價方法，根據(jù)評價范圍及重點事項，按照要求進(jìn)行組織評價，執(zhí)行穿行測試與控制測試等并規(guī)范編制工作底稿。

（3）認(rèn)定控制缺陷

評價工作組在測試過程中識別內(nèi)控缺陷，按照缺陷的重要性及影響程度，認(rèn)定缺陷，并與相關(guān)人員交換意見后形成缺陷報告。

（4）跟蹤整改

公司內(nèi)審部門根據(jù)各單位的缺陷報告，按照重要性原則及各單位的共性問題，選擇樣本單位、重點流程進(jìn)行復(fù)查，督促缺陷整改。

（5）編制報告

公司內(nèi)部審計部門匯總各單位評價結(jié)果，經(jīng)董事會審批后，按照上市公司報告披露要求進(jìn)行披露評價報告。

二、安泰科技內(nèi)控自評價體系的亮點及不足

1.亮點

引入“兩級三維”的風(fēng)險評級方法確定內(nèi)控評價的范圍和重點。安泰科技的“兩級三維”的風(fēng)險評級方法，就是自評價工作的“導(dǎo)航儀”，以此確定的重大實質(zhì)不利影響的高風(fēng)險領(lǐng)域是公司董事會和高層關(guān)注的重點，根據(jù)成本效益原則，公司將自評價的的重點放在最相關(guān)的的重大風(fēng)險的內(nèi)部控制上。

兩級：公司總部職能部門一級，各分子公司一級。

三維：第一維：從公司年度風(fēng)險評估出的重大風(fēng)險重點領(lǐng)域選取日常監(jiān)督項目；第二維：從公司年度工作重點任務(wù)及績效目標(biāo)中選擇日常及專項監(jiān)督項目；第三維；從集團(tuán)公司關(guān)注的風(fēng)險項目、國資委重點關(guān)注的風(fēng)險項目確定專項監(jiān)督項目。

2.不足

（1）自我評價與其他各種體系建設(shè)評審工作沒有得到充分的整合與協(xié)調(diào)

公司各管理制度自成體系，體系間銜接的合理性有待驗證，公司三體系審核、內(nèi)控自評價、內(nèi)控審計、財報審計的結(jié)果相互利用度不高。

（2）內(nèi)控缺陷整改不徹底

各單位沒有系統(tǒng)分析缺陷原因，同一控制流程中的關(guān)鍵控制在不同的單位、不同控制節(jié)點反復(fù)出現(xiàn)。

（3）自評價結(jié)果與績效考核有效聯(lián)動不夠，自評價工作的內(nèi)部拉動力不足

公司內(nèi)控評價結(jié)果未能有效納入績效考核體系，會影響各單位對內(nèi)控缺陷整改重視度，評價對體系完善的促進(jìn)作用不顯著。

三、安泰科技內(nèi)部控制自評價體系構(gòu)建的思考

1.領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵

內(nèi)控體系建設(shè)是一把手工程，只有在領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)控意識加強(qiáng)的情況下，將評價結(jié)果納入績效考核，增強(qiáng)評價工作的內(nèi)部拉動力，改善缺陷整改深度。

2.風(fēng)險導(dǎo)向是出路

內(nèi)控自我評價工作是系統(tǒng)工程，以風(fēng)險導(dǎo)向，關(guān)注重點業(yè)務(wù)及關(guān)鍵流程的控制，提高評價的效率與效果。

3.體系整合是必須

改變管理體系“龐雜”及“各自為政”的現(xiàn)象，應(yīng)充分考慮個管理體系在目標(biāo)、手段和要素等方面的差異，將相同的流程及程序文件歸類，整合引用，才能減少重復(fù)性工作，提高工作成果的共享度。

4.信息化管理是手段

內(nèi)部控制措施應(yīng)由傳統(tǒng)人工控制向信息系統(tǒng)自動化控制方式轉(zhuǎn)變。只有將流程及其控制點植入各業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息，才能實現(xiàn)事前防范、事中監(jiān)控、事后監(jiān)督的自動控制，充分保證重要業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制行之有效。

四、結(jié)論

經(jīng)過近4年來的實踐， 安泰科技所構(gòu)建的“兩級三維”自評價體系，滿足了外部監(jiān)管合規(guī)性需求，對公司經(jīng)營的效率與效果起到了較好的提升作用。應(yīng)當(dāng)指出，安泰科技的內(nèi)控自評價在缺陷整改落實方面、自評價體系與其他體系的整合等方面存在一些有待改進(jìn)之處，隨著安泰科技內(nèi)控管理需求的不斷加強(qiáng)，仍需要不斷發(fā)展完善。

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