長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作的變化

雷岫

摘 要：目前，我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比于原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)基本理念，二是準(zhǔn)則規(guī)范，三是核算內(nèi)容，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作有較大影響。企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能更好地開(kāi)展股權(quán)投資，企業(yè)管理者才能作出正確的投資決策，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)務(wù)操作 變化

中圖分類號(hào)：F832.51 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（c）-171-02

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)修正了長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)操作，縮短了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)處理和西方國(guó)家之間的差距，為企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資提供了全新的操作標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理者作出決策提供重要依據(jù)。

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上就是企業(yè)權(quán)益性投資，可以與被投資企業(yè)建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有以下特點(diǎn)：一是投資額度大，二是投資期限長(zhǎng)，三是投資風(fēng)險(xiǎn)大，四是投資收益高。長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍是：一是控制的權(quán)益性投資，實(shí)際上就是對(duì)分公司的投資，企業(yè)可以掌握分公司的財(cái)務(wù)掌控，制定分公司的發(fā)展政策。二是共同性的股權(quán)投資，也就是合營(yíng)企業(yè)投資，企業(yè)可以根據(jù)原有的約定和合作企業(yè)共同監(jiān)督和管理企業(yè)。三是影響較大的股權(quán)投資，也就是聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資，企業(yè)掌握被投資企業(yè)的決策實(shí)施權(quán)，但是不會(huì)直接對(duì)被投資企業(yè)展開(kāi)管理。四是不具備管理權(quán)限的股權(quán)投資。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作變化

2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍的變化

原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被稱為《投資》，包括以下內(nèi)容：一是短期投資，二是長(zhǎng)期投資。其中，長(zhǎng)期投資又包括：一是長(zhǎng)期債券投資，二是長(zhǎng)期股權(quán)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被稱為《長(zhǎng)期股權(quán)投資》，主要的內(nèi)容就是長(zhǎng)期股權(quán)投資，其他內(nèi)容都被歸納到《金融工具計(jì)量》中，短期投資被改為交易性金融資產(chǎn)。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整方法

原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資成本實(shí)際上就是企業(yè)取得投資項(xiàng)目時(shí)所需要支付的全部款項(xiàng)，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等。在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以下幾個(gè)部分需要單獨(dú)核算：一是現(xiàn)金股利，二是到期未領(lǐng)取的利息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以下幾個(gè)部分的核算依舊在沿用原有的核算方法：一是現(xiàn)金，二是非貨幣性資產(chǎn)交易，三是債務(wù)重組。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資，而且將企業(yè)發(fā)行的權(quán)益納入企業(yè)的初始成本中。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為兩類：一是合并形成，二是非合并形成。

2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理方法的變化

原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用權(quán)益法對(duì)企業(yè)股權(quán)進(jìn)行核算，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本和被投資企業(yè)之間的權(quán)益差額需要進(jìn)行股權(quán)差額計(jì)算，無(wú)論差額是正數(shù)還是負(fù)數(shù)都必須單獨(dú)顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)股權(quán)差額進(jìn)行攤銷處理。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，購(gòu)買企業(yè)需要將合并的成本計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益中，并將并購(gòu)企業(yè)所取得的份額納入到商譽(yù)中，商譽(yù)不需要攤銷。

2.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變化

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是成本法核算，二是權(quán)益法核算。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定成本法的核算范圍實(shí)際上就是對(duì)于投資企業(yè)和被投資企業(yè)股權(quán)的控制，權(quán)益法的核算范圍實(shí)際上就是對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)的共同監(jiān)管和控制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本核算法的控制范圍是對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)投資的共同監(jiān)管，投資企業(yè)掌握了被投資企業(yè)的管理權(quán)限。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作主要采用成本法進(jìn)行核算。

2.5 被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)的實(shí)務(wù)操作變化

在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)虧損會(huì)先進(jìn)行確認(rèn)，然后對(duì)被投資企業(yè)的賬面虧損歸零處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)會(huì)對(duì)被投資企業(yè)的虧損進(jìn)行確認(rèn)，投資企業(yè)還需要承擔(dān)被投資企業(yè)的額外損失。在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面進(jìn)行定期檢查，并把減值的投資納入到投資損失中，對(duì)于恢復(fù)的損失則需要進(jìn)行減值處理，如果企業(yè)出現(xiàn)損益，企業(yè)不能通過(guò)調(diào)高利潤(rùn)來(lái)減少賬面損失。

2.6 長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容披露的變化

在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容披露包括：一是當(dāng)期投資凈損益，二是當(dāng)期提取的投資損失準(zhǔn)備，三是投資的期末余額，四是投資計(jì)量方法，五是短期投資市價(jià)，六是投資總額占企業(yè)總資產(chǎn)的比例，七是投資企業(yè)和被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策的差異，八是企業(yè)投資變化，九是企業(yè)收益匯回限制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資披露包括：一是被投資企業(yè)的基本信息，二是被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，三是被投資企業(yè)的資金受限制情況，四是企業(yè)投資損失金額，五是被投資企業(yè)的負(fù)債情況。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作的影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作有較大影響。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)會(huì)對(duì)現(xiàn)有投資進(jìn)行重新分析，并對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分類處理，這必定會(huì)影響到企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)收益。在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)對(duì)現(xiàn)在持有的短期證券進(jìn)行調(diào)整，而且沒(méi)有出售的短期證券都會(huì)開(kāi)展收益調(diào)整。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)把擁有的短期證券作為企業(yè)的公允價(jià)值納入企業(yè)賬目中，而且企業(yè)投資的收益也會(huì)被納入當(dāng)期收益，這樣企業(yè)的短期收益就會(huì)增加。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，企業(yè)會(huì)調(diào)整分公司的投資核算方法，由原來(lái)的權(quán)益法調(diào)整為成本核算法。如果企業(yè)分公司有盈利，企業(yè)核算法的應(yīng)用范圍將不斷縮小，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資準(zhǔn)備如果不能轉(zhuǎn)回必定會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額會(huì)被計(jì)入借方余額，企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)也會(huì)有所增加，如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額屬于貸款方余額，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)減少。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資資本市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生較大影響。并且在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資中，非合并企業(yè)會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量方法來(lái)核算企業(yè)股權(quán)投資帶來(lái)的收益或虧損，這樣不僅可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用率，也可以更好的保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，降低因會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)管理者作出投資決策帶來(lái)的影響，更好的保證企業(yè)的利益，增強(qiáng)企業(yè)管理者開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資的信心，提高企業(yè)資金的利用率，保證資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法有較大變化，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的影響并不大，企業(yè)正常的業(yè)務(wù)流程也不會(huì)隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而發(fā)生較大改變。但是，如果企業(yè)為了逃稅或者存在其他不正當(dāng)會(huì)計(jì)行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)對(duì)企業(yè)管理者作出決策產(chǎn)生影響。目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于證券市場(chǎng)的運(yùn)行產(chǎn)生了較大影響，很多企業(yè)屬于交叉持股，特別是上市公司，股市上漲時(shí)上市公司的業(yè)績(jī)也會(huì)不斷增長(zhǎng)，股市下跌企業(yè)的業(yè)績(jī)也會(huì)下降。當(dāng)然，上市公司業(yè)績(jī)的不斷增長(zhǎng)也會(huì)帶動(dòng)股市上漲，也有可能會(huì)導(dǎo)致股市下跌的情況出現(xiàn)，并不是固定不變的。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能脫離原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，特別是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資這個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作影響較大，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化帶來(lái)的影響，這樣才能為企業(yè)管理者決策時(shí)提供依據(jù)，保證企業(yè)決策的科學(xué)性和合理性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做出的調(diào)整就是為了更好的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，真實(shí)的反映出企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資情況，幫助企業(yè)管理者更好的作出投資決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)短期內(nèi)的利潤(rùn)可能會(huì)發(fā)生比較大的改變和調(diào)整，企業(yè)管理者必須合理的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，理解財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需要關(guān)注內(nèi)部利潤(rùn)變化，不僅要橫向比較，還要縱向比較，分析利潤(rùn)變動(dòng)的原因，判斷企業(yè)其他財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生變化，分析外部因素對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，篩選出有價(jià)值的信息和數(shù)據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)提出了較高的要求，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重要性，豐富人員培訓(xùn)形式，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方面的資金投入，豐富財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)人員接受新事物的能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解。

除此之外，企業(yè)還需要完善財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，提高財(cái)務(wù)人員工作的熱情和積極性。企業(yè)需要設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部分，給財(cái)務(wù)部門(mén)參與管理企業(yè)的權(quán)限，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員真正成為企業(yè)管理中的一員，發(fā)揮出自己的作用。相比于原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善，更加真實(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的利用價(jià)值更高，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備受人們關(guān)注的原因之一?？煽啃砸彩切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵特征之一，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可或缺的特征，如果新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失去了可靠性就無(wú)法在企業(yè)管理和投資中發(fā)揮出作用，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)管理者作出錯(cuò)誤的決策，阻礙企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施縮短了我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資和西方國(guó)家之間的差距，拉近各個(gè)國(guó)家之間的距離，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

如今，國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)量不斷增多，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作有較大影響，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了較大的變化，變化體現(xiàn)在很多方面，首先，長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作方法的變化，在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)更多的是采用核算法，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)主要采用成本核算法，為企業(yè)管理人員作出決策提供依據(jù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容帶來(lái)了變化。當(dāng)然，要想發(fā)揮出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的作用，企業(yè)管理者必須對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有正確的認(rèn)識(shí)和理解，并合理應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析研究，當(dāng)然這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷提高自身的專業(yè)性，提高自身接受新事物的能力，這樣才能真正發(fā)揮出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，并體現(xiàn)出自身的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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