淺議我國電子商務(wù)對會計確認(rèn)與計量的影響

蘭徐

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子信息科技的發(fā)展，社會經(jīng)濟逐漸呈現(xiàn)電子商務(wù)化，同時作為向社會各個領(lǐng)域提供企業(yè)財務(wù)信息的會計也根據(jù)社會經(jīng)濟電子商務(wù)化而產(chǎn)生巨大的變化。由于與傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式相比電子商務(wù)有著巨大的優(yōu)勢，因此電子商務(wù)在很短時間內(nèi)便取代傳統(tǒng)的商務(wù)模式在各個領(lǐng)域被廣泛地應(yīng)用，其中就包括會計領(lǐng)域。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)會計理論系統(tǒng)，使傳統(tǒng)會計理論賴以發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了變化，進而使會計信息在生成、確認(rèn)、計量以及報告環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些新的問題及特點。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 會計確認(rèn) 會計計量

中圖分類號：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-009-02

1 電子商務(wù)環(huán)境下的會計確認(rèn)

1.1 會計確認(rèn)的影響

電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)交易商品和服務(wù)范圍的擴大改變了企業(yè)經(jīng)營活動過程的各個方面，這將影響了會計確認(rèn)的范圍和會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。

1.1.1 對會計確認(rèn)范圍的影響

電子商務(wù)環(huán)境下經(jīng)營活動包括有形商品的銷售和無形商品（數(shù)字化商品、信息服務(wù)）的銷售。其中有形商品等同于傳統(tǒng)經(jīng)營環(huán)境下的物資商品，而無形商品則是電子商務(wù)環(huán)境下新出現(xiàn)的一種特有的商品。例如數(shù)字化商品與傳統(tǒng)的物資商品在生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用、生產(chǎn)過程等方面有明顯不同。數(shù)字化商品在開發(fā)研究期間成本高，但是一旦開發(fā)成功，其后續(xù)的生產(chǎn)、傳輸、儲存及銷售等花費很少，其體現(xiàn)的是高固定成本和低變動成本的特征。相比而言，傳統(tǒng)的物資商品正好相反，其開發(fā)研究成本較低，而后續(xù)的生產(chǎn)、傳輸、儲存及銷售成本較高，體現(xiàn)的是低固定成本和高變動成本的特征。因此，對于無形商品的會計確認(rèn)不能一味的采用傳統(tǒng)物資商品的會計確認(rèn)方式。

1.1.2 對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計確認(rèn)的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下進行的銷購業(yè)務(wù)相比，電子商務(wù)環(huán)境下銷購業(yè)務(wù)最明顯的差異是支付方式的不同。在傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下，購銷商品支付方式一般是現(xiàn)金付款、銀行存款付款等，而在電子商務(wù)環(huán)境下可以采用電子支付，特別是當(dāng)存在第三方支付模式時會對會計確認(rèn)產(chǎn)生影響。

其中，數(shù)字化商品是電子商務(wù)環(huán)境下新出現(xiàn)的一種特有的無形商品。數(shù)字化商品的銷購業(yè)務(wù)一般采用電子支付方式，而且在數(shù)字化商品的銷售業(yè)務(wù)中，通常還存在一種特殊的支付方式（即以網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣支付）。這使得數(shù)字化商品銷售與收入的時間上存在差異，同時對會計收入的確認(rèn)產(chǎn)生一定影響。

1.2 會計確認(rèn)存在的主要問題

1.2.1 難以確認(rèn)會計核算的對象

在對企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)進行會計信息處理時，首先要考慮該銷售業(yè)務(wù)收入是否符合會計收入核算條件。而會計核算的前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。但是電子商務(wù)銷售業(yè)務(wù)的會計核算對象、時間、地點和其他因素很難確定，因此，企業(yè)在對銷售業(yè)務(wù)進行會計信息處理時會面臨一定的困難。例如，在網(wǎng)上購買虛擬物品，由于整個交易的虛擬化，核算對象和核算時間是難以確認(rèn)的，從而該交易很難進行會計信息處理。

1.2.2 難以確認(rèn)會計收入的時間

傳統(tǒng)環(huán)境下銷售收入確認(rèn)時間都有明確的規(guī)定，一般都以企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的到期日為收入確認(rèn)時間。如果沒有簽訂合同或者協(xié)議的，則按照收到貨款的日期為收入確認(rèn)時間。但在電子商務(wù)環(huán)境下，大多企業(yè)是通過銷售無形商品獲得收入。例如數(shù)字化商品，由于大多數(shù)的數(shù)字化商品必須先讓顧客先試用，然后顧客再決定是否購買，并且有的數(shù)字化商品購買后還應(yīng)先付款再將其購買的商品進行升級，所以這些將導(dǎo)致會計收入發(fā)生的時間難以確定。

2 電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量

2.1 會計計量的影響

2.1.1 對歷史成本原則的影響

在歷史成本原則下，無形資產(chǎn)往往被低估，例如企業(yè)開發(fā)的專有軟件技術(shù)僅以其依法取得專利時發(fā)生的申請費及其他相關(guān)費用來作為成本確定，而將研究開發(fā)費用全部計入當(dāng)期損益。以這種方法計量，會發(fā)現(xiàn)為企業(yè)帶來較大收入的無形資產(chǎn)卻僅僅占企業(yè)總資產(chǎn)的一小部分，很顯然這種計量方法對會計信息的真實性準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響。歷史成本計量屬性是一種靜態(tài)的計量屬性，對于現(xiàn)如今企業(yè)要求的高效率低風(fēng)險而言，企業(yè)不僅只需關(guān)注歷史情況，更應(yīng)關(guān)注未來企業(yè)發(fā)展中可能會出現(xiàn)的問題。與此相比，公允價值、現(xiàn)行價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算值等以市場價值為背景的價值計量屬性，可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及時反映出資產(chǎn)價值的變化和投資風(fēng)險，并且可以根據(jù)這些變化作出相關(guān)性較高的決策。但是現(xiàn)行價值、公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等又只是歷史成本的鏡像，如果沒有歷史成本作為基礎(chǔ)，這些計量屬性將無以參照。

2.1.2 對公允價值的影響

在傳統(tǒng)經(jīng)營環(huán)境下現(xiàn)行市價一般把商品的現(xiàn)實銷售價格作為會計計量的公允價值，而在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行銷售價格作為現(xiàn)行經(jīng)濟市場的主要表現(xiàn)形式，從網(wǎng)絡(luò)交易平臺獲得更是輕而易舉的。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下以公允價值作為會計計量屬性的可操作性也有了更好的保證。

2.2 會計計量存在的主要問題

2.2.1 難以保證無形資產(chǎn)成本的計量

一般企業(yè)在進行資產(chǎn)成本計量時都會選擇采用歷史成本計量作為計量屬性，也就是采用資產(chǎn)的原始價值作為資產(chǎn)成本登記入賬。然而與傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)不同，電子商務(wù)環(huán)境下無形資產(chǎn)如果希望該無形資產(chǎn)不被社會經(jīng)濟市場所淘汰就要緊跟市場消費需求不斷地更新和改進無形資產(chǎn)，而在無形資產(chǎn)的更新和改進中會使該無形資產(chǎn)產(chǎn)生一定的附加值，從而無形資產(chǎn)的價值會發(fā)生變化。然而采用歷史成本計量作為無形資產(chǎn)計量屬性則會忽略無形商品，后續(xù)因為更新和改進所產(chǎn)生的附加值，無形商品計量的準(zhǔn)確性難以保證。

2.2.2 難以保證銷售收入的計量

傳統(tǒng)的銷售收入金額是按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議上的規(guī)定金額來計量的，如果沒有簽訂合同或協(xié)議的銷售業(yè)務(wù)，則以購銷雙方協(xié)商得出的價格為銷售收入價格計量。而在電子商務(wù)環(huán)境下，一般企業(yè)在銷售商品時通常沒有簽訂合同或者協(xié)議，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)的形式來進行交易，并且網(wǎng)上交易的價格是隨時可以被雙方修改的，從而不能保證銷售收入計量的真實性和合法性。有時候甚至?xí)霈F(xiàn)收不到或者收不足貨款的現(xiàn)象。因此，有的企業(yè)就利用銷售收入計量沒有明確規(guī)定而逃避國家稅收。

3 建議

3.1 對會計確認(rèn)的幾點建議

3.1.1 明確電子商務(wù)銷售行為及核算人

企業(yè)必須首先確定哪些銷售行為是符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入前提條件，從而屬于會計核算的收入；其次還要確定會計核算員，才能對電子商務(wù)的經(jīng)濟活動進行會計核算處理。但是電子商務(wù)交易大多是網(wǎng)上直接進行，我們很難確定誰是核算人。所以我們應(yīng)該根據(jù)國際經(jīng)驗制定相關(guān)準(zhǔn)則：第一，如果電子商務(wù)企業(yè)或當(dāng)事人是在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立或租賃網(wǎng)站的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營項目分別規(guī)定該交易活動的核算人；第二，如果是外企在我國設(shè)立或租賃網(wǎng)站的，則外企視為銷售，外企負(fù)責(zé)人視為法定的核算人；第三，如果網(wǎng)站提供商在為銷售商提供服務(wù)平臺的同時又為銷售商提供與銷售有關(guān)的各種活動，則網(wǎng)站提供商視為銷售，對其所售網(wǎng)站的收入進行會計核算，計入銷售收入；第四，如果是直接在網(wǎng)上傳送信息，例如“網(wǎng)上數(shù)據(jù)下載”，因為收取信息費可以認(rèn)定為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓，視為銷售，提供信息方視為核算人。

3.1.2 明確電子商務(wù)銷售收入的核算時間

由于電子商務(wù)銷售行為大多是網(wǎng)上進行，且大多銷售行為收入和發(fā)出貨物時間不確定，在確定完銷售行為和核算對象后，應(yīng)該進一步確定其核算時間從而進行會計核算處理。但是電子商務(wù)銷售方式大多都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行的，如“網(wǎng)上購物”“網(wǎng)上下載”等。對于“網(wǎng)上購物”我們也可以看作是“商品銷售”行為，“網(wǎng)上購物”一般會簽訂“電子協(xié)議”或者是“電子合同”。例如淘寶上的“訂單”，我們可以把“電子協(xié)議”“電子合同”視為傳統(tǒng)會計工作中的“書面合同”。銷售方就可以憑借“電子協(xié)議”“電子合同”和倉庫部門的“發(fā)貨單”作“收入”賬務(wù)處理。對于“網(wǎng)上下載”可以視為直接銷售行為，只要購買方下載完成后銷售方就可以確認(rèn)為“收入”。

3.1.3 電子商務(wù)憑證的安全確認(rèn)

因為電子商務(wù)會計中電子憑證取代傳統(tǒng)會計的紙質(zhì)憑證，所以簽名也由電子簽名取代傳統(tǒng)的相關(guān)人員手工簽名。如果電子簽名是由計算機輸入軟件中普通的漢字填寫，就容易出現(xiàn)偽造的現(xiàn)象。針對這種現(xiàn)象，有關(guān)人員如經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、簽約人、審核人等在電子簽字時應(yīng)采用加密碼簽字。這樣就可以避免偽造和舞弊憑證的現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 對會計計量的幾點建議

3.2.1 無形商品初期計量采用歷史成本計量屬性

采用歷史成本計量既按照財產(chǎn)物資的實際成本計量有利于會計工作的進行，也為會計信息處理提供了憑據(jù)，并且為財產(chǎn)物資保管責(zé)任的實施提供了有利環(huán)境，同時還具有客觀性和可驗證性。如果無形商品開發(fā)失敗，則在研究結(jié)束時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

企業(yè)無論是為了將商品使用從中提高企業(yè)的經(jīng)營效率還是為了第二次銷售才購入的無形商品，均可按照購入的價格進行計量。

即：購入的無形商品的原始價值=購入時支付給賣方的金額

企業(yè)研究開發(fā)無形商品的商品化和未來收益與有形商品的生產(chǎn)要求一致，因此，該無形商品的原始價值應(yīng)該是在整個研究開發(fā)階段發(fā)生的全部費用。

即：自行開發(fā)無形商品的原始價值=研究開發(fā)階段發(fā)生的全部費用。

3.2.2 無形商品后期計量根據(jù)具體情況采用不同計量屬性

企業(yè)如果希望無形商品不被淘汰就要緊跟消費市場的需求，不斷的更新和完善，而每次的更新都為無形商品增加了一定的附加值，因此從相關(guān)性考慮應(yīng)選擇重置成本計量。同時對于那些沒有市場價值可以衡量的無形商品最為理想的計量屬性是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，無形商品后期計量應(yīng)根據(jù)具體情況采用不同計量屬性。

3.2.3 建立健全的電子商務(wù)會計核算制度

由于目前我國沒有相對完善電子商務(wù)核算制度，相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定在電子商務(wù)環(huán)境下銷售收入的計量方式，造成許多企業(yè)網(wǎng)上購物、網(wǎng)上下載、網(wǎng)上成交的銷售收入未進行會計核算，從而逃避了國家的稅收。針對這種情況，國家有關(guān)部門應(yīng)對電子單據(jù)、電子賬單、銀行電子結(jié)算單、原始電子數(shù)據(jù)憑證等制定統(tǒng)一的查詢辦法，同時對于企業(yè)發(fā)生的銷售收入均應(yīng)按照交易完成后的電子賬單上交易金額計量。

4 結(jié)語

第一，隨著電子信息技術(shù)的迅速發(fā)展，會計理論在電子商務(wù)環(huán)境下相比于傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生了本質(zhì)性的改變。傳統(tǒng)的會計理論已經(jīng)不能滿足電子信息時代企業(yè)對經(jīng)濟活動進行會計核算處理的需求，電子商務(wù)環(huán)境對傳統(tǒng)的會計理論產(chǎn)生了一定的沖擊，從而在電子商務(wù)環(huán)境下會計信息在確認(rèn)和計量環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些新的問題及新特點。在本文中，針對電子商務(wù)下會計信息確認(rèn)與計量的出現(xiàn)的一些問題進行探討和研究。

第二，由于電子商務(wù)的發(fā)展使得巨大的變化發(fā)生在傳統(tǒng)會計賴以生存的經(jīng)濟科技環(huán)境中，同時也對會計確認(rèn)與計量所依據(jù)的基本原則產(chǎn)生相應(yīng)的影響，本文主要提出了電子商務(wù)環(huán)境下歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響。

第三，分析我國電子商務(wù)會計確認(rèn)與計量存在的問題并提出解決措施。

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