淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

武敏純

摘 要 內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中扮演著越來越重要的角色，然而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況不容樂觀。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，討論了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題并提出對(duì)策和建議，以期對(duì)其提供理論上的一些幫助。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策和建議

引言：

與企事業(yè)單位內(nèi)部控制相比較，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚也發(fā)展緩慢，有些單位內(nèi)控意識(shí)不足，沒有充分意識(shí)到其必要性，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日正式實(shí)施以來，對(duì)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)有著重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理理論的重要部分，其核心是通過完善健全相關(guān)制度以杜絕和預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，是在實(shí)踐中不斷產(chǎn)生、發(fā)展并完善起來的由單位全體員工共同遵守的制度，旨在保證資產(chǎn)的安全和完整、相關(guān)信息真實(shí)完整、法規(guī)的有效執(zhí)行，合理配置公共資源。行政事業(yè)單位是政府部門的關(guān)鍵組成部分，其內(nèi)部控制制度對(duì)于行政事業(yè)單位提高管理水平，降低各項(xiàng)費(fèi)用開支，規(guī)范資金使用，減少腐敗現(xiàn)象，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性有著深遠(yuǎn)的實(shí)踐意義。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)控意識(shí)是建立健全內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵，目前不少行政事業(yè)單位的管理者缺乏正確的內(nèi)部控制意識(shí)，沒有清晰認(rèn)識(shí)到完善健全內(nèi)部控制體系對(duì)單位發(fā)展具有重要意義，而僅僅將內(nèi)控作為財(cái)務(wù)部門的工作，會(huì)計(jì)人員也只扮演“付款人”的角色，無權(quán)參與重要事項(xiàng)的決策和業(yè)務(wù)流程。正是管理者不了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)，缺乏對(duì)其重視程度和足夠的內(nèi)控意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有清晰界定權(quán)責(zé)，才導(dǎo)致出現(xiàn)問題后互相推諉的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位時(shí)有發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

有效的單位管理控制活動(dòng)需要強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為基石，而目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)水平存在很多不足，亟待提高。行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上時(shí)常僅靠經(jīng)驗(yàn)和慣例，甚至沒有相應(yīng)的成文規(guī)定制度，隨意性較強(qiáng)，準(zhǔn)確度不高。具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)處理程序不規(guī)范、原始憑證審核不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)界限不清，預(yù)算編制可執(zhí)行性不強(qiáng)，隨意變動(dòng)。此外我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏高素質(zhì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)工作完成效率低下。以上原因造成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，間接導(dǎo)致內(nèi)部控制體系薄弱。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制尚處于初期起步發(fā)展階段，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺(tái)之前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)落后，甚至沒有相應(yīng)內(nèi)部控制制度，缺乏自身建立內(nèi)部控制的法律依據(jù)。而有些事業(yè)單位即使建立起內(nèi)部控制體系，也存在諸多問題：對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策缺乏長期有效的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行性和可行性不強(qiáng)；審核流程過于簡(jiǎn)單，只重視事后效果而忽視事前防范等等。這些內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)都導(dǎo)致內(nèi)部控制制度淪為了“一紙空文”，沒有起到其應(yīng)起的作用。

（四）資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)不清

資產(chǎn)是事業(yè)單位管理的主要對(duì)象，居于核心地位。目前我國行政事業(yè)單位各部門對(duì)國有資產(chǎn)的管理沒有清晰準(zhǔn)確的分工，互相脫節(jié)。例如后勤部門只了解發(fā)放資產(chǎn)的情況，而不清楚資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和分布情況，使用部門則只管用。使得事業(yè)單位對(duì)擁有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值并不了解，更不用談對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，具體表現(xiàn)為：沒有建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬、沒有充分利用固定資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)流失。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位管理者的意識(shí)認(rèn)識(shí)通常會(huì)影響單位未來的發(fā)展，所以為了增強(qiáng)單位內(nèi)部控制意識(shí)，首要改進(jìn)措施是單位管理者要認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控的基本知識(shí)，提高對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制制度的重視程度，比如可以將內(nèi)控工作和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考核機(jī)制掛鉤，并開展專門針對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)交流會(huì)，在單位上下營造一種全員參與內(nèi)部控制的氛圍。此外，內(nèi)部控制僅僅依靠管理者的重視程度顯然不夠，還需要全體員工共同樹立一種正確的內(nèi)部控制理念，同時(shí)建立相互制衡的獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的積極性，

（二）加強(qiáng)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

為了更好地貫徹完成內(nèi)部控制制度執(zhí)行，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為內(nèi)部控制奠定良好的基礎(chǔ)。首先使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，按照程序標(biāo)準(zhǔn)操作，杜絕隨意性，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性。其次，嚴(yán)格明確崗位分工，在崗位設(shè)置上不相容職位分離，并完善追究責(zé)任的獎(jiǎng)懲措施和方法。此外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政單位針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)人員開展的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，定期組織學(xué)習(xí)新出臺(tái)的法律法規(guī)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)上崗的科學(xué)任免機(jī)制，激發(fā)員工工作積極性。

（三）建立長期有效內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部控制監(jiān)督體系是單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個(gè)重要保障，其對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、結(jié)果進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)。因此行政事業(yè)單位應(yīng)盡快建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決，使其不斷完善并督促落到實(shí)處。同時(shí)完善外部監(jiān)督機(jī)制，形成內(nèi)外合力，共同督促單位內(nèi)部控制朝著健康的方向有序發(fā)展

（四）完善資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，防止國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的首要任務(wù)是促進(jìn)國有資產(chǎn)增值保值，保障資產(chǎn)安全，管理者在充分意識(shí)到內(nèi)部控制在防范資產(chǎn)舞弊行為，保護(hù)國有資產(chǎn)中的重要性的同時(shí)，應(yīng)該努力完善對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制。依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》有關(guān)要求，首先全面清理單位原有的不合理不規(guī)范的會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例；二是建立資產(chǎn)清查管理程序，對(duì)貨幣資金等資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理，防止國有資產(chǎn)流失；三是設(shè)置國有資產(chǎn)處置權(quán)限制度，處置國有資產(chǎn)前必須上報(bào)相關(guān)部門以取得處置權(quán)限，確保國有資產(chǎn)的完整性。

綜上所述，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位中重要的組成部分，對(duì)降低單位風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國有資產(chǎn)有著不容小視的作用。雖然目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還不盡完善，存在諸多不盡如人意的地方，行政事業(yè)單位可以在增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立長期有效內(nèi)部控制監(jiān)督體系、完善資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，防止國有資產(chǎn)流失等環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)而增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位蓬勃發(fā)展，掙脫固有束縛。

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