淺析財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系

宋林芳

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外披露的反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的綜合報(bào)告，是想要了解企業(yè)的各利益相關(guān)者了解企業(yè)信息的重要渠道。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，我們要深入認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，理解財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，才能真正明白報(bào)表內(nèi)涵，做出合理評(píng)價(jià)，為我們的決策提供指導(dǎo)意義。本文從解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的開始，介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，再對(duì)不同報(bào)表之間的勾稽關(guān)系做了詳細(xì)說(shuō)明，最后分析了報(bào)表使用者根據(jù)自身閱讀目的，從自身角度看待財(cái)務(wù)報(bào)表，從而做出合理決策。

財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)分析勾稽關(guān)系

通過(guò)專業(yè)研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析能夠識(shí)別大量的會(huì)計(jì)舞弊行為，財(cái)務(wù)分析過(guò)程中通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系分析，能夠迅速發(fā)現(xiàn)存在異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)，能夠快速識(shí)別操縱手段。因此，深入了解財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，能夠使我們更好的了解企業(yè)，并做出合理決策。

一、報(bào)表的解讀方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的解讀方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表的解讀

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對(duì)外披露的資產(chǎn)負(fù)債表編制格式采用“T”字形賬戶式結(jié)構(gòu)，該賬戶結(jié)構(gòu)左邊反映的是企業(yè)擁有或者控制的資源，將資產(chǎn)各個(gè)具體項(xiàng)目按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱，從上到下依次排列；右邊反映的是企業(yè)資金的來(lái)源渠道，借來(lái)的部分構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債，按照償還債務(wù)的先后順序從上到下依次排列，所有者權(quán)益部分按照投資者投入、資本公積和留存收益的順序從上到下依次排列。由于復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，所以企業(yè)的資產(chǎn)與企業(yè)的權(quán)益相等，而資產(chǎn)余額在借方，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，余額在貸方，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，因此，資產(chǎn)負(fù)債表左方所有項(xiàng)目的合計(jì)金額等于右方所有項(xiàng)目的合計(jì)金額，左右雙方平衡。另外。由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額反映的是某一時(shí)刻靜止的情況，所以資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)表，年度報(bào)表分別以分析當(dāng)年12月31日和上一年度12月31日的金額分別作為“期末余額”和“期初余額”分別列示，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的解讀，可以將資產(chǎn)負(fù)債表上期初和期末余額進(jìn)行比較，了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表中個(gè)別項(xiàng)目的解讀

在分析過(guò)程中，資產(chǎn)負(fù)債表中有些具體項(xiàng)目也需要特別注意，例如：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額，那么，企業(yè)如果增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則可以增加當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相反，如果沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，則可以沖減費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（2）存貨項(xiàng)目列示的是存貨的賬面余額扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額。如果期末存貨余額較高，則說(shuō)明存貨可能市場(chǎng)前景不好，那么該項(xiàng)存貨市場(chǎng)價(jià)格就會(huì)偏低，則應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果市場(chǎng)價(jià)格越低，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額越高，當(dāng)期費(fèi)用就越高，當(dāng)期利潤(rùn)就越低。

（二）利潤(rùn)表的解讀方法

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對(duì)外報(bào)送的利潤(rùn)表編制時(shí)采用多步式結(jié)構(gòu)，按照“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的恒等式，一步步揭示企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的形成過(guò)程。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，反映的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的收入和費(fèi)用，所以最終的利潤(rùn)也反映的是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該享有的利潤(rùn)。利潤(rùn)表通過(guò)凈利潤(rùn)和企業(yè)發(fā)行的股票的數(shù)量的比值，也就是基本每股收益指標(biāo)來(lái)表示每一股股票獲取的利潤(rùn)，反映了股票的投資價(jià)值及企業(yè)的獲利能力。通過(guò)比較企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，可以計(jì)算分析出企業(yè)成本在營(yíng)業(yè)收入中所占比重，該比重越高，說(shuō)明企業(yè)營(yíng)業(yè)成本較高，同時(shí)可以將企業(yè)該比率和行業(yè)平均值作比較，考察企業(yè)是否出現(xiàn)成本浪費(fèi)情況，以此判斷企業(yè)是否需要規(guī)范成本控制，加強(qiáng)成本管理力度。通過(guò)分析營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率、利潤(rùn)的增長(zhǎng)率來(lái)了解企業(yè)的盈利能力，如果盈利能力強(qiáng)，則企業(yè)就能吸收更多的投資者。

（三）現(xiàn)金流量表的解讀方法

現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也就是只考慮現(xiàn)金的實(shí)際收付情況，而不考慮其是否應(yīng)該由當(dāng)期取得或支付。現(xiàn)金流量表在編制時(shí)將企業(yè)的現(xiàn)金收支分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，分別反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金收支情況。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金的收入和支出；籌資活動(dòng)是指企業(yè)向投資者吸收投資和向債權(quán)人借款所取得的資金，所以籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈利率反映的是企業(yè)籌集資金的能力；投資活動(dòng)則體現(xiàn)的是企業(yè)將現(xiàn)金投放到了哪些地方，如何進(jìn)行投資資產(chǎn)配置，反映的是企業(yè)有效地利用已有資金的能力。

（四）所有者權(quán)益變動(dòng)表的解讀方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映了企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)以及其他綜合收益的變動(dòng)情況，它以矩陣的形式，反映所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目從起初到期末變動(dòng)的金額以及變動(dòng)的原因。通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠清楚直觀的了解所有者權(quán)益變動(dòng)的路徑，也能夠更加準(zhǔn)確的掌握所有者權(quán)益變動(dòng)的原因，更加有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的變動(dòng)情況，以此做出更加準(zhǔn)確的決策。

二、各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

（一）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系

由于資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，反映的是某一時(shí)刻企業(yè)的資產(chǎn)余額、負(fù)債余額和所有者權(quán)益余額情況，而利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映的是某一段時(shí)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的積累情況，所以將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表結(jié)合分析的時(shí)候要注意選取同一個(gè)年度內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。以2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2016年度的利潤(rùn)表舉例：

根據(jù)上述2016年年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2016年年度利潤(rùn)表我們可以建立勾稽關(guān)系來(lái)進(jìn)行分析。例如：2016年企業(yè)取得凈利潤(rùn)12 000元，可能會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加，同時(shí)也會(huì)使擴(kuò)大所有者權(quán)益總額，資產(chǎn)規(guī)模隨之增加。所以，2016年企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增加其中一個(gè)原因就是企業(yè)當(dāng)年取得的收益。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量的累積增減情況，所以現(xiàn)金流量表也是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。在分析時(shí)，選擇同一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和同一年度的現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目從期初到期末金額的變化，可以從現(xiàn)金流量表中某些項(xiàng)目來(lái)分析。例如：現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)中的項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”當(dāng)年的積累值就可以解釋資產(chǎn)負(fù)債表上企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

（三）利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都反映的是企業(yè)一段時(shí)期的積累情況，所以選擇同一段時(shí)期的報(bào)表進(jìn)行比較分析。但是，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表所表示的信息內(nèi)涵并不太相同，我們更多時(shí)候需要將現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表相結(jié)合分析。例如：在分析營(yíng)業(yè)收入時(shí)，我們僅僅知道利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入數(shù)額，作為外部分析者的我們并不能夠了解企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)質(zhì)量情況。如果能夠結(jié)合現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”這兩個(gè)項(xiàng)目的金額一起分析，則能夠了解到企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量情況，能夠知道營(yíng)業(yè)收入中具體收到了多少現(xiàn)金流量。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

根據(jù)拓展會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表聯(lián)系在了一起；現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金流量可以根據(jù)資產(chǎn)總額減去非現(xiàn)金資產(chǎn)得到，于是就將現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系在了一起。所以財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要考慮幾張報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)幾張報(bào)表相互結(jié)合分析，能夠更加深入的反映報(bào)表數(shù)字上面沒有反映出來(lái)的信息。我們通過(guò)以下案例來(lái)分析：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目如果沒有出現(xiàn)被限制使用的情況，應(yīng)該與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”密切相關(guān)。

（2）利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的增加對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的增加，如果“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目增加，相應(yīng)的“貨幣資金”項(xiàng)目將會(huì)減少。因此，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目可以根據(jù)營(yíng)業(yè)收入*（1+增值稅稅率）為起點(diǎn)，調(diào)整應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等等。

（3）利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目增加，相應(yīng)的就會(huì)有現(xiàn)金的支出，資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付款項(xiàng)”減少，相應(yīng)就有現(xiàn)金支出的增加。因此，現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目就可以根據(jù)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本*（1+增值稅稅率）為基礎(chǔ)加上或者減去不涉及現(xiàn)金收支的損益項(xiàng)目。

（4）現(xiàn)金流量表附表的編制方法是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目以及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入、費(fèi)用，以此將利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)凈額調(diào)整成為現(xiàn)金流量表上的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”。

通過(guò)以上案例，揭示了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系，我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程中，不僅要能夠單獨(dú)分析每一張財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對(duì)報(bào)表之間的相互關(guān)系進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能夠更好的了解企業(yè)，更好的做出決策。

三、利益相關(guān)者了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

（一）投資者了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

投資者向企業(yè)投資的根本目的是為了盈利，因此投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)更多的關(guān)注自身能否從企業(yè)中獲取利潤(rùn)。比如：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系，投資者了解企業(yè)是否有利潤(rùn)分配行為，自己能否從中獲取利潤(rùn)；投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，了解企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，更好的決定資產(chǎn)的投資方向，使自身的投資收益最大化，也使促進(jìn)企業(yè)能夠向更好的方向發(fā)展。

（二）經(jīng)營(yíng)者了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中最重要的領(lǐng)導(dǎo)者，需要全局掌握企業(yè)的各項(xiàng)信息，才能夠更好的做出管理決策，因此，管理者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，提升管理效率。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者還需要向所有者報(bào)告其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的業(yè)績(jī)情況，而財(cái)務(wù)報(bào)表是向所有者展示經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最重要的一張成績(jī)單，所以經(jīng)營(yíng)者深入分析財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，完善企業(yè)管理活動(dòng)，才能交出一張令所有者滿意的成績(jī)單。

（三）債權(quán)人了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

債權(quán)人將資金借給了企業(yè)的主要目的是希望能夠取得一定的利息收入，但同時(shí)又希望盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)，保證自身的本金能夠按時(shí)全額收回。。因此債權(quán)人首要關(guān)注的就是資本金能否按期全額收回，其次關(guān)心自身能夠得到多少利息收入。債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析，能夠深入了解企業(yè)的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、資金情況以及償還債務(wù)的能力情況，從而做出合理決策。

（四）員工了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

企業(yè)的發(fā)展情況與企業(yè)員工息息相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展越好，員工的個(gè)人收入更高，現(xiàn)金支付能力更好，未來(lái)發(fā)展?jié)摿υ酱?。因此員工通過(guò)閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠了解公司經(jīng)營(yíng)情況，如果企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景好，從而能夠給予員工更多歸屬感，促使員工完善自己的職業(yè)規(guī)劃，做出有利于自身的決定。

（五）其他利益相關(guān)者了解財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的意義

如果稅務(wù)部門理解財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，可以對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)情況有更加完善的了解，對(duì)企業(yè)的納稅情況也能做出更加合理的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過(guò)程中存在的問題并及時(shí)向企業(yè)反饋；政府部門進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，根據(jù)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)產(chǎn)品情況，來(lái)決定是否達(dá)成戰(zhàn)略合作。

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