淺析新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)職能的變化

范蓉蓉

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代管理的重要手段，順勢(shì)則強(qiáng)，逆勢(shì)則弱，無(wú)勢(shì)則亂，內(nèi)部審計(jì)職能的演變已成為企業(yè)內(nèi)審部門(mén)必須面對(duì)和關(guān)注的重要課題。該文從探討新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)職能變化的出現(xiàn)原因出發(fā)，對(duì)可能存在的實(shí)際情況做了詳細(xì)的分析論述，最后，筆者結(jié)合自身多年工作研究經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提出了相應(yīng)的完善策略。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 內(nèi)部審計(jì) 職能演變 與時(shí)俱進(jìn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2017）05（b）-0111-02

新年伊始，我國(guó)劉家義審計(jì)長(zhǎng)就已經(jīng)做出了明確的要求，在劉家義審計(jì)長(zhǎng)的觀點(diǎn)里，新時(shí)期審計(jì)人員不僅要適應(yīng)新常態(tài)的變化更好地踐行新理念和新審計(jì)職責(zé)。筆者認(rèn)為，在面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的基礎(chǔ)之上，人們一定要進(jìn)一步加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步，努力提升審計(jì)工作現(xiàn)狀。另外，作為國(guó)企的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深入思考新形勢(shì)下的個(gè)人職能定位和業(yè)務(wù)開(kāi)展模式，重新整理應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)管理策略和運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)解決企業(yè)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下形成的矛盾，及時(shí)消除管理中存在的問(wèn)題和隱患。

作為一名基層內(nèi)部審計(jì)人員，尤其是近兩三年來(lái)，深深感到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程越來(lái)越難，由于內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和環(huán)境的巨大變化，原有的內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)功能、審計(jì)范圍等方面發(fā)生了趨勢(shì)性的新變化。審計(jì)人員如果不能很好地適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要，最終將會(huì)被淘汰。如何適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該從以下6個(gè)方面進(jìn)行有效的改變。

1 內(nèi)部審計(jì)工作從原本的審查糾錯(cuò)升級(jí)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

從目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)在很多單位的決策者在審計(jì)觀念上存在相應(yīng)的偏差，對(duì)于企業(yè)內(nèi)審工作的主要目標(biāo)仍然定位查錯(cuò)防弊，再加上內(nèi)審人員對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理方法的了解不深、審計(jì)理論鉆研不精、審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)那闆r下，很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行深入分析、提出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)和管理建議。因此提高企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位的重要性、緊迫性的認(rèn)識(shí)，以爭(zhēng)取決策層對(duì)內(nèi)審工作的最大化重視和支持。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能必需由傳統(tǒng)的內(nèi)部查錯(cuò)糾弊功能，向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理的方向轉(zhuǎn)變。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支向企業(yè)價(jià)值型拓展

事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從發(fā)展上來(lái)看經(jīng)歷了傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)發(fā)展為企業(yè)價(jià)值型管理審計(jì)工作。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，以財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)為重點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，已經(jīng)漸漸被外部管理審計(jì)所替代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)深入至企業(yè)重大決策或者是業(yè)務(wù)流程管理中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的系統(tǒng)性控制，再或者是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有效性等方面，以發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審“預(yù)防、揭示和抵御”的免疫功能。完成這一演變?nèi)Q于兩點(diǎn)：（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員加強(qiáng)交流培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。組織培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力，快速形成素質(zhì)高、水平專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展所需要的能力和水平。（2）要積極搭建學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，鼓勵(lì)不同企業(yè)間內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相互學(xué)習(xí)和交流，采用靈活多樣的形式進(jìn)行審計(jì)方法的討論、審計(jì)案例分析和內(nèi)審理論課題的研討等等，不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律和全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，學(xué)習(xí)先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)理論和審計(jì)方法，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)向績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面轉(zhuǎn)變。

3 內(nèi)部審計(jì)由以往的事后監(jiān)督向過(guò)程控制的角度轉(zhuǎn)變

筆者著力分析過(guò)企業(yè)所面臨的種種危機(jī)，大多時(shí)候由于投資決策性的失誤或者出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)控制失效都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的問(wèn)題。由此看來(lái)，在關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程當(dāng)中，也能進(jìn)一步看出過(guò)程管控的重要性和重要地位。在筆者的觀點(diǎn)里，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所帶來(lái)的事后監(jiān)督機(jī)制反而沒(méi)有過(guò)程監(jiān)管更為直接和有效。為了發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能，需注重企業(yè)的任中審計(jì)、決策中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)，促進(jìn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)、評(píng)價(jià)等服務(wù)功能。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審工作，將重點(diǎn)核查領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)、依法行政、廉政建設(shè)情況，審計(jì)建議要注重建設(shè)性。

4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由分散轉(zhuǎn)向集中

第一，是為了保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要特點(diǎn)的獨(dú)立性和集中性。從而能夠從根本上肯定企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，以便整個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以垂直化管理，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告直接向企業(yè)審計(jì)委員會(huì)提交，杜絕中間層的干涉。第二，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，修訂出內(nèi)容明晰、獎(jiǎng)懲明確有力的規(guī)章制度，重點(diǎn)審計(jì)檢查制度的貫徹落實(shí)程度，分析和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)出具有針對(duì)性、建設(shè)性的審計(jì)建議，以利于實(shí)施集中管理。第三，對(duì)企業(yè)所需要的內(nèi)審資源進(jìn)行必要的優(yōu)化整合，從而能夠統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，提升現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和工作效率。

5 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由現(xiàn)場(chǎng)檢查轉(zhuǎn)向在線審計(jì)

如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展帶來(lái)了科技的高速發(fā)展和進(jìn)步。從這個(gè)角度出發(fā)，新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)是勢(shì)在必行的。特別是最近的幾年中，各種審計(jì)軟件和在線審計(jì)系統(tǒng)層出不窮，這極大地提升了我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。首先，可以建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)于各種審計(jì)信息收集和大數(shù)據(jù)的制作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的高速信息化反應(yīng)能力；其次，可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)報(bào)告和關(guān)系系統(tǒng)的在線型應(yīng)用，從而能夠進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)外部審計(jì)信息電子化的推廣和使用；最后，根據(jù)不斷發(fā)展的信息系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)審計(jì)手段、工具和方法，定期評(píng)測(cè)內(nèi)審技術(shù)和方法運(yùn)用效果，發(fā)現(xiàn)高效率的遠(yuǎn)程在線審計(jì)方法。例如審計(jì)質(zhì)量控制和成果開(kāi)發(fā)的力度更大、手段更多；在質(zhì)量控制上，以全過(guò)程、全方位質(zhì)量控制為特征的責(zé)任制更加強(qiáng)化，以集中審理為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制更加優(yōu)化，以質(zhì)量監(jiān)督檢查為手段的項(xiàng)目創(chuàng)優(yōu)和質(zhì)量評(píng)議機(jī)制更加完善；在成果開(kāi)發(fā)創(chuàng)新上，突出表現(xiàn)為以審計(jì)整改、責(zé)任追究等為核心的制度機(jī)制不斷完善，以審計(jì)要情、審計(jì)整改督辦函、審計(jì)約談函等為載體的新工具得到有效運(yùn)用。因而，審計(jì)人員只有主動(dòng)把握先機(jī)才能大有作為。

6 強(qiáng)化服務(wù)，勇于擔(dān)當(dāng)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)是中央基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)處于“三期疊加”階段的正確判斷，內(nèi)部審計(jì)工作只有堅(jiān)持與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策部署協(xié)調(diào)共振，才能體現(xiàn)建設(shè)性，彰顯時(shí)代性，內(nèi)容審計(jì)工作才會(huì)更有價(jià)值。內(nèi)審人員既要了解宏觀方面的決策，也要深入了解微觀的操作流程，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律、信息、風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)知識(shí)都要有所了解，部分知識(shí)還要精通，只有深入掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，這樣才能有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。從審計(jì)計(jì)劃上聚焦企業(yè)管理層的決策部署，從審計(jì)思路上“宏觀著眼、微觀著手”，提升內(nèi)容審計(jì)成果。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都要把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到中央對(duì)新常態(tài)的認(rèn)識(shí)和判斷上來(lái)，才能使各項(xiàng)工作有的放矢、更有針對(duì)性，不斷加大審計(jì)力度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，將內(nèi)審成果完整、系統(tǒng)地回饋給被審計(jì)單位，更好地服務(wù)于被審計(jì)單位，作為加強(qiáng)被審計(jì)單位管理的推動(dòng)者，管理層全力運(yùn)行“緊箍咒”、反腐敗利劍，深化改革“催化劑”的作用，主動(dòng)才能把握先機(jī)，主動(dòng)才能大有作為。

綜上所述，在實(shí)際開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，一定要進(jìn)一步認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)，進(jìn)一步創(chuàng)新我國(guó)審計(jì)工作思路和工作方法，從而能夠使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作煥發(fā)出新的魅力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，在進(jìn)一步提升自身職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的同時(shí)也勇于改善現(xiàn)有審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)手段進(jìn)行創(chuàng)新，不斷探索有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作策略。另外，筆者在這里還要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)工作信息化建設(shè)是必然發(fā)展之路。如何在這樣的時(shí)代背景之下進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是大家今后所要面對(duì)的重要課題。

參考文獻(xiàn)

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