“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅收影響

□李新蓓 石曉寶

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅收影響

□李新蓓 石曉寶

保險(xiǎn)業(yè)作為國(guó)家重要的金融支柱產(chǎn)業(yè)之一，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，而稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)有著重要影響。保險(xiǎn)行業(yè)于2016年5月1日起正式進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。此前，我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司征收營(yíng)業(yè)稅，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司在負(fù)擔(dān)較高營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，無法抵扣上游環(huán)節(jié)的增值稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條在這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷裂，這違背了稅收中性的原則，損害了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的效率。財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)過程和產(chǎn)品的特殊性，其改革過程成為了增值稅改革的難點(diǎn)。

財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅問題。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以納稅期間全部應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算并繳納稅款，企業(yè)會(huì)承擔(dān)額外稅負(fù)，增加其經(jīng)營(yíng)成本。而增值稅只對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額中尚未征稅的本環(huán)節(jié)增值額進(jìn)行征稅，而對(duì)從上一交易環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來、已經(jīng)征過稅的銷售額不進(jìn)行征稅，并且一項(xiàng)交易活動(dòng)基本適用同一標(biāo)準(zhǔn)的稅率。

促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)分工專業(yè)化。通過“營(yíng)改增”擴(kuò)圍將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，帶來的變化之一就是本公司的職工薪酬是無法抵扣的，而外購(gòu)的應(yīng)稅服務(wù)所產(chǎn)生的稅額是可以抵扣的，這就有利于保險(xiǎn)代理公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模，為保險(xiǎn)公司提供專業(yè)的代理服務(wù)，加快保險(xiǎn)行業(yè)分工專業(yè)化和營(yíng)銷規(guī)范化的進(jìn)程。

促進(jìn)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)健康發(fā)展。實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅負(fù)只減不增，賠款支出又作為財(cái)險(xiǎn)公司支出中的大頭，無疑會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)合理賠付、保障投保人利益，最終促進(jìn)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)健康發(fā)展，這也是充分發(fā)揮稅收對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)稅收的社會(huì)管理職能。

“營(yíng)改增”后對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅收影響

“營(yíng)改增”作為一個(gè)系統(tǒng)工程，它的輻射帶動(dòng)效應(yīng)異常明顯，不僅在于公司稅負(fù)水平的高低取決于其實(shí)施的效果，還在于公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面將發(fā)生深刻的變化。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)按照增值稅一般納稅人來進(jìn)行管理，增值稅率為6%。

對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。由于增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”以后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)于2016年5月1日開始的簽單保費(fèi)以及5月1日及以后起保的保費(fèi)收入、退保業(yè)務(wù)都要進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、追償款收入和投資收益，也需要根據(jù)政策規(guī)定結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。賠付成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司最大的成本費(fèi)用支出項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策也會(huì)影響公司目前的會(huì)計(jì)核算流程。

對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響?！盃I(yíng)改增”后直接影響了財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司在編制年度業(yè)務(wù)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的考量因素。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，各項(xiàng)分析指標(biāo)將會(huì)隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施發(fā)生深刻變化。保險(xiǎn)公司最為關(guān)注的指標(biāo)莫過于保費(fèi)收入完成率、賠付率、綜合成本率、利潤(rùn)率等，其中在保費(fèi)定價(jià)不改變和指標(biāo)不改變的情況下，保費(fèi)收入完成率將呈現(xiàn)降低趨勢(shì)：由于保費(fèi)收入變?yōu)椴缓愂杖?，因此在保單定價(jià)不變的情況下，保費(fèi)收入必然降低，從而必然會(huì)帶動(dòng)達(dá)成率的降低，相應(yīng)賠付率在賠付成本不變的前提下，會(huì)呈現(xiàn)上升的態(tài)勢(shì)。綜合成本率、利潤(rùn)率等則還與公司的增值稅管理水平以及國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的紅利政策密切相關(guān)。

對(duì)稅務(wù)管理的影響。在營(yíng)業(yè)稅制下，稅負(fù)主要與保費(fèi)收入相關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的籌劃相對(duì)簡(jiǎn)單，而在增值稅制下，稅務(wù)籌劃則涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)方面?！盃I(yíng)改增”后，截至2016年9月，浙江省財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅負(fù)均有不同程度的上升，有的公司增值稅稅負(fù)率超出營(yíng)業(yè)稅負(fù)率達(dá)10個(gè)點(diǎn)以上。以某公司為例，2016年5月至9月的稅負(fù)變化如下表：

月份5月6月7月8月9月稅負(fù)分析表增值稅應(yīng)納稅額（萬元）1021.01 827.54 792.10 893.90 919.07稅負(fù)分析表預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（萬元）914.7 755.4 751.02 821.72 864.68稅負(fù)變化率11.62% 9.55% 5.47% 8.78% 6.29%

同時(shí)，帶來城建稅、教育附加稅、地方教育附加稅等也是同比例上升，直接影響利潤(rùn)率。

稅負(fù)成本，與企業(yè)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)。浙江省財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司目前取得專票后允許抵扣的主要有以下幾個(gè)方面：支付賠付成本中的公估費(fèi)時(shí)取得的專票；支付手續(xù)費(fèi)取得的專票；支付業(yè)務(wù)及管理費(fèi)取得的專票；新增不動(dòng)產(chǎn)取得的專票等。下面還是以某公司為例做出分析：（1）從賠付成本分析，2016年5月至9月，賠付支出共52880.31萬元，同期原保費(fèi)收入77098.69萬元，占比68.59%，而其中公估費(fèi)僅為68.80萬元，僅占賠付支出的0.13%，考慮目前增值稅稅收政策，作為最大支出項(xiàng)的賠付項(xiàng)下抵扣空間非常有限。（2）從手續(xù)費(fèi)支出分析，2016年5月至9月，手續(xù)費(fèi)支出共7923.27萬元，占同期原保費(fèi)收入的10.28%，有望取得增值稅專票的兼業(yè)代理、經(jīng)紀(jì)代理、專業(yè)代理2671.39萬元，僅占手續(xù)費(fèi)支出總額的33.72%，而占據(jù)66.37%的個(gè)人代理渠道目前的政策是超3萬元可以由企業(yè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅專票，但也是極少數(shù)。從保費(fèi)獲取渠道，能夠有望取得專票的專業(yè)、兼業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)僅占業(yè)務(wù)來源的18.41%。（3）從業(yè)務(wù)及管理費(fèi)分析，2016年5月至9月，包含間接理賠費(fèi)用，總共支出20641.67萬元，占同期原保費(fèi)收入26.77%，而最大的兩項(xiàng)不可抵扣項(xiàng)目職工薪酬和稅金等已占據(jù)總費(fèi)用的78.01%。在有限的可抵扣項(xiàng)目空間里如何進(jìn)一步發(fā)掘獲取進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于企業(yè)來說也是比較大的挑戰(zhàn)。

“營(yíng)改增”背景下財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)稅負(fù)上升的近況，財(cái)險(xiǎn)公司必須首先加強(qiáng)內(nèi)部管理，練好內(nèi)功，同時(shí)寄望于外部環(huán)境的紅利政策。

采用匯總式的增值稅繳納方法，保障進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣。浙江省國(guó)稅局在“營(yíng)改增”正式實(shí)施前，公布的增值稅繳納方法，既允許省級(jí)公司匯總計(jì)算繳納的模式，也允許市級(jí)公司匯總繳納的模式。財(cái)險(xiǎn)公司為保障進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣，以及方便內(nèi)部管理，選擇了省級(jí)公司匯總計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，省級(jí)機(jī)構(gòu)本級(jí)和各市級(jí)機(jī)構(gòu)按應(yīng)稅銷售收入比例分?jǐn)倯?yīng)納稅額，并分別向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅的辦法。

費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理。增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是“營(yíng)改增”的一項(xiàng)重要工作，直接影響企業(yè)費(fèi)用成本、稅務(wù)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)部門梳理可抵扣科目，在員工中加強(qiáng)政策宣導(dǎo)，提高思想認(rèn)識(shí)，做好全員普及工作，提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率，努力挖掘“營(yíng)改增”帶來的節(jié)支潛力。必要時(shí)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況監(jiān)測(cè)通報(bào)，按月考核各機(jī)構(gòu)、各部門進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。

及時(shí)辦理健康險(xiǎn)免稅備案。財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)仔細(xì)梳理免稅險(xiǎn)種，對(duì)符合條件的免稅險(xiǎn)種及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案。產(chǎn)品制定部門也應(yīng)分析現(xiàn)有應(yīng)稅健康險(xiǎn)險(xiǎn)種，特別是對(duì)于有一定保費(fèi)規(guī)模，但因開辦時(shí)間不符合免稅報(bào)備條件的，也應(yīng)該推陳出新，優(yōu)化險(xiǎn)種。

加強(qiáng)銷售管理模式，實(shí)行業(yè)務(wù)渠道化?！盃I(yíng)改增”后，公司的渠道結(jié)構(gòu)對(duì)公司的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生較大影響。上例中的某公司，由于直接業(yè)務(wù)和小額的個(gè)人代理業(yè)務(wù)占比較大，公司所支付的銷售績(jī)效和手續(xù)費(fèi)支出無法取得增值稅專票，故而也是導(dǎo)致稅負(fù)率上升的因素之一。財(cái)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)意識(shí)，重視增值稅納稅籌劃管理的優(yōu)化與完善，加強(qiáng)銷售模式管理，實(shí)行業(yè)務(wù)開拓渠道化。要提升經(jīng)紀(jì)、專兼業(yè)代理業(yè)務(wù)占比，以利于稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

爭(zhēng)取賠款支出抵扣政策。財(cái)險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基為營(yíng)業(yè)額是不允許抵扣賠款支出，這使得賠款支出與繳納的營(yíng)業(yè)稅沒有直接關(guān)聯(lián)。實(shí)施“營(yíng)改增”，如果允許符合一定條件的賠款支出能夠抵扣銷項(xiàng)稅，則可以扣除減輕保險(xiǎn)公司的賠付成本，使企業(yè)真正能夠做到降低稅負(fù)。鑒于行業(yè)的特殊性，目前財(cái)險(xiǎn)公司要求實(shí)行賠款直賠并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的呼聲比較高，有待國(guó)家稅務(wù)部門調(diào)研后明確政策。

采用政府性稅款由保險(xiǎn)公司自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅并抵扣的增值稅征收模式。在保險(xiǎn)公司的稅負(fù)中，向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所繳納的監(jiān)管費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金等在成本中占比很大，而這些成本開銷卻不能獲得專用增值稅發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而保險(xiǎn)公司的稅負(fù)加大，所以在“營(yíng)改增”背景下，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)由保險(xiǎn)公司計(jì)算這類稅款的進(jìn)項(xiàng)稅并抵扣的政策，避免由于過大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)給保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。

總之，“營(yíng)改增”是國(guó)家層面的戰(zhàn)略舉措，保險(xiǎn)行業(yè)于2016年5月正式進(jìn)入試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)工作也應(yīng)該提升到財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略計(jì)劃中。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司面對(duì)的客戶群體數(shù)量較大，并且大多是最終的消費(fèi)者，公司在制定應(yīng)對(duì)策略時(shí)，需要考慮與客戶、供應(yīng)商、政府的關(guān)系，需要平衡各方面的利益，做到利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，平穩(wěn)過渡“營(yíng)改增”政策的改革，分享“營(yíng)改增”帶來的紅利。

作者單位：李新蓓，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司浙江分公司；石曉寶，杭州新諾華醫(yī)藥有限公司