搞好審前調(diào)查，做到有備而審

鹿小林

摘 要：審前調(diào)查是制訂審計(jì)方案的依據(jù)，是做好審計(jì)工作的前提，必須全面掌握審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用，認(rèn)真收集分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)方案，為審計(jì)工作的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審前調(diào)查 審計(jì) 質(zhì)量

審前調(diào)查已經(jīng)成為國(guó)際上認(rèn)同的審計(jì)慣例?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》中將審前調(diào)查作為審計(jì)工作的第一環(huán)節(jié)，并具體規(guī)定了審前調(diào)查的目的、任務(wù)、方式方法和時(shí)間，明確了審前調(diào)查的法律地位和實(shí)施方法。因此，應(yīng)用科學(xué)的方法做好審前調(diào)查工作是審計(jì)人員必備的工作意識(shí)。

一、審前調(diào)查應(yīng)注意克服三個(gè)傾向性問(wèn)題

目前，在審計(jì)實(shí)踐中存在忽視審前調(diào)查的現(xiàn)象，比如重審計(jì)過(guò)程、輕審前準(zhǔn)備，重賬目查驗(yàn)、輕審中分析等。

（一）對(duì)審前調(diào)查認(rèn)識(shí)不清，準(zhǔn)備不足

目前，有不少審計(jì)人員把審前調(diào)查工作看作應(yīng)付的程序，自認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位情況比較熟悉，或者認(rèn)為被審計(jì)單位規(guī)模很小，沒(méi)有必要對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審前調(diào)查，工作中敷衍了事的現(xiàn)象依然存在。

由于對(duì)審前調(diào)查的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致審計(jì)之前不充分收集項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，對(duì)項(xiàng)目的了解僅限于自己的經(jīng)驗(yàn)，從而造成審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)步驟和方法缺乏指導(dǎo)性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量和效率的提高。

（二）審前調(diào)查不深不細(xì)，流于形式

參審人員要提高對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查重要性的認(rèn)識(shí)，熟悉所調(diào)查系統(tǒng)或單位調(diào)查事項(xiàng)資金的使用范圍，了解有關(guān)政策、法規(guī)，吃透專項(xiàng)調(diào)查方案的要點(diǎn)，在全面掌握有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加深對(duì)專項(xiàng)調(diào)查方案的理解。有的審計(jì)人員對(duì)一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、原始數(shù)據(jù)的收集、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)不夠重視，缺乏揭示問(wèn)題的敏感性。這勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不過(guò)關(guān)。

二、把握四個(gè)環(huán)節(jié)，搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查關(guān)系到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗，特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。完整的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)包括四個(gè)環(huán)節(jié)：

一是要了解被審單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、財(cái)政隸屬關(guān)系，被審領(lǐng)導(dǎo)干部任職、兼職、職責(zé)分工等情況。

二是做好到被審單位現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的準(zhǔn)備，查看內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，崗位設(shè)置及職能分工情況，了解被審者個(gè)人工作作風(fēng)、廉潔自律情況。

三是重點(diǎn)收集被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)的內(nèi)部控制制度、重大經(jīng)濟(jì)決策及其執(zhí)行情況、主要業(yè)務(wù)的操作流程以及與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、財(cái)稅政策法規(guī)等，并根據(jù)需要延伸走訪其下級(jí)單位或相關(guān)聯(lián)單位，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或線索。

四是對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定是否依賴內(nèi)部控制，根究被審計(jì)單位內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，擬定有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)。

三、開(kāi)展審前調(diào)查應(yīng)注重結(jié)果運(yùn)用

審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。從審前調(diào)查的實(shí)踐看，搞好審前調(diào)查有利于突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，從而降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）全面收集和掌握審計(jì)對(duì)象信息資料

通過(guò)對(duì)以往審計(jì)資料的分析，掌握審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)該單位的內(nèi)控薄弱點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上向?qū)徲?jì)對(duì)象索取會(huì)計(jì)信息和內(nèi)控制度，以節(jié)省審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高工作效率。

以了解單位資產(chǎn)管理使用情況；經(jīng)費(fèi)撥款及支出情況表。內(nèi)容有：經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、財(cái)政撥款數(shù)。以了解經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況、資金使用效果。

（二）分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)

審前調(diào)查階段開(kāi)始收集審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、電子數(shù)據(jù)、銀行賬戶情況表等，尋找審計(jì)線索。具體問(wèn)題具體分析，要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和特色來(lái)確定審前調(diào)查的內(nèi)容和重點(diǎn)，切忌工作程式化。

例如，一個(gè)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)審前調(diào)查重點(diǎn)：包括單位預(yù)算編報(bào)及財(cái)政批復(fù)情況、預(yù)算調(diào)整及執(zhí)行情況、資金撥入情況、預(yù)算外收入和行政事業(yè)性收費(fèi)管理情況等。

例如，對(duì)一個(gè)學(xué)校食堂管理的審前調(diào)查，調(diào)查工作方案首先要明確調(diào)查的目的、任務(wù)和內(nèi)容，就是要初步摸清該校食堂的背景、發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀，采訪校長(zhǎng)及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，了解學(xué)校食堂設(shè)施的改善及在管理方面所采取的有效措施，學(xué)生用餐收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，食堂的規(guī)模等，初步發(fā)現(xiàn)突出問(wèn)題。