談小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目

萬(wàn)小野

摘 要：本文將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目進(jìn)行對(duì)照，通過(guò)改名科目、新增科目和合并科目的角度，詳細(xì)對(duì)比二者的科目，來(lái)指出科目變化的情況。希望可以幫助小企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行解讀，更好地對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行使用，來(lái)更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新增科目；合并科目

該準(zhǔn)則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開(kāi)始實(shí)施，范圍是符合該準(zhǔn)則中所規(guī)定的被列于實(shí)施范圍的小企業(yè)中實(shí)施。對(duì)比原有的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該準(zhǔn)則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對(duì)此進(jìn)行整理，希望可以有利于相關(guān)工作人員得以更好地學(xué)習(xí)和應(yīng)用。

一、準(zhǔn)則中和原有規(guī)定相比，更名的科目

在該準(zhǔn)則中，有以下科目的名稱被改變：庫(kù)存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉(zhuǎn)材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長(zhǎng)期債權(quán)投資被更名為長(zhǎng)期債權(quán)投資、營(yíng)業(yè)稅金及附加被更名為主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)被更名為應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)成本被更名為其他業(yè)務(wù)支出、所得稅費(fèi)用被更名為所得稅、銷售費(fèi)用被更名為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

上述會(huì)計(jì)科目的名稱發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時(shí)候避免造成歧義，其性質(zhì)、核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都沒(méi)有發(fā)生變化，所以該準(zhǔn)則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費(fèi)較多精力。

二、該準(zhǔn)則中新增的科目

與原有的制度相比，該準(zhǔn)則新增的科目比較多，有16個(gè)科目，下面在具體類別中進(jìn)行說(shuō)明。

1.在債券方面有應(yīng)收股利、股息以及預(yù)付賬款；其實(shí)在原有規(guī)定中，應(yīng)收股息這一科目在該準(zhǔn)則中已經(jīng)被拆為應(yīng)收利息和應(yīng)收股利這兩個(gè)方面，具體內(nèi)容和原來(lái)相比是沒(méi)有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應(yīng)收賬款”中拆出一部分而成為了預(yù)付賬款，核算方式發(fā)生了變化。

2.在存貨類的新增科目為材料成本差異和材料采購(gòu)；這些變化的原因往往是因?yàn)樾∑髽I(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計(jì)劃成本來(lái)進(jìn)行核算，所以不做過(guò)多解釋，原因是顯而易見(jiàn)的。

而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財(cái)產(chǎn)都是必設(shè)科目，主要用于進(jìn)行實(shí)際成本的核算。在種群類別這方面的明細(xì)進(jìn)行核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

3.非流動(dòng)資產(chǎn)類的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢以及累計(jì)攤銷；前兩項(xiàng)是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設(shè)科目，這兩個(gè)科目對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價(jià)值和原始價(jià)值進(jìn)行核算，這些核算的總和為賬面價(jià)值。

累計(jì)攤銷這一科目在于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值進(jìn)行核算，其中無(wú)形資產(chǎn)這一項(xiàng)對(duì)原始成本進(jìn)行核算，累計(jì)攤銷這一科目與它共同對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢在該注重呢中用來(lái)對(duì)小企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)虧盈的價(jià)值進(jìn)行核算，例如所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災(zāi)害等。其實(shí)它起到的作用是對(duì)批準(zhǔn)前后的財(cái)產(chǎn)變化進(jìn)行緩沖，所以應(yīng)該每一個(gè)期末都對(duì)其進(jìn)行處理完畢。

4.負(fù)債類科目中的新增科目為遞延收益、應(yīng)付利息和預(yù)收賬款這三個(gè)科目；其中的預(yù)收賬款科目適用于銷貨業(yè)務(wù)中。這其實(shí)也是一項(xiàng)通過(guò)分解而得來(lái)的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應(yīng)付賬款”區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行核算。而在原有的制度中，預(yù)提費(fèi)用等科目被取消，而成立了“應(yīng)付利息”，用處是對(duì)年內(nèi)的借款和應(yīng)以未付的利息進(jìn)行核算。

小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會(huì)計(jì)入損益的這部分政府補(bǔ)助就是“遞延收益”。根據(jù)相關(guān)的要求，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要進(jìn)行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。

5.成本類新增的科目有機(jī)械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個(gè)方面。小企業(yè)有時(shí)候也要進(jìn)行科研和開(kāi)發(fā)、也會(huì)進(jìn)行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進(jìn)行拆分，成為這三個(gè)科目。

三、在該準(zhǔn)則中進(jìn)行合并的科目

根據(jù)具體的情況，該準(zhǔn)則中經(jīng)過(guò)合并的主要有兩種情況，一種是對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并，另一種是對(duì)明細(xì)科目進(jìn)行合并。

把短期投資和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備整合成為短期投資、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并成為應(yīng)付職工薪酬，這些是一級(jí)目錄進(jìn)行合并的情況。

其他貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、長(zhǎng)期債券投資、資本公積利潤(rùn)分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細(xì)科目進(jìn)行的合并，具體不做詳細(xì)說(shuō)明。

上述這些合并的科目中，對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行合并的原因在于對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和職工福利費(fèi)進(jìn)行計(jì)提的工作被取消了，新的計(jì)算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來(lái)進(jìn)行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來(lái)進(jìn)行靈活掌握。所以明細(xì)會(huì)計(jì)這一科目被取消了，希望會(huì)計(jì)總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行核算。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。

在本準(zhǔn)則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以內(nèi)需要合算的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用無(wú)法起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)作用。所以在本準(zhǔn)則中，“待攤費(fèi)用”這個(gè)科目被刪除了，但允許小企業(yè)結(jié)合自身情況，來(lái)在核算的時(shí)候進(jìn)行項(xiàng)目的增設(shè)。如果該企業(yè)沒(méi)有對(duì)待攤費(fèi)用進(jìn)行增設(shè)，那么在轉(zhuǎn)賬操作的時(shí)候?qū)υ械拇龜傎M(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行分析余額，轉(zhuǎn)入新的賬目中的“預(yù)付賬款”一項(xiàng)中。若該小企業(yè)增設(shè)了“待攤費(fèi)用”，那么轉(zhuǎn)賬的時(shí)候應(yīng)該把原有賬目中的“待攤費(fèi)用”這一項(xiàng)的余額向新賬轉(zhuǎn)賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應(yīng)該繼續(xù)沿用原來(lái)的攤銷期限。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。

中小型企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入和遞延收益這兩個(gè)科目來(lái)核算其自身受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，如果收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)中有和政府補(bǔ)助相關(guān)的內(nèi)容，那么就先用遞延收益這一科目進(jìn)行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷環(huán)節(jié)中才能夠在營(yíng)業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。如果其受到的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)，那么計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。出于以上原因，該準(zhǔn)則移除了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。

一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式上大多采用薄利多銷的方式，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候不會(huì)把銷售產(chǎn)品的服務(wù)外包給其他單位，這是一個(gè)正?，F(xiàn)象，所以該準(zhǔn)則也移除了“委托代銷商品”這一科目。

五、該準(zhǔn)則現(xiàn)在仍存在的問(wèn)題

首先在劃分企業(yè)型級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)上存在缺陷，這與我國(guó)目前的國(guó)情存在一定程度上的不符。我國(guó)地廣人多，對(duì)全國(guó)來(lái)說(shuō)的小企業(yè)但是對(duì)地方來(lái)說(shuō)卻經(jīng)常又是一個(gè)大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，對(duì)于發(fā)達(dá)地區(qū)的中型企業(yè)來(lái)說(shuō)在欠發(fā)達(dá)地區(qū)又可能是一個(gè)大型企業(yè)，所以該準(zhǔn)則沒(méi)有把區(qū)域的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況考慮過(guò)在列。

其次，有一些問(wèn)題沒(méi)有做過(guò)多的明確說(shuō)明。該準(zhǔn)則著重對(duì)簡(jiǎn)化原則進(jìn)行貫徹，同時(shí)也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒(méi)有著重注意向國(guó)際靠攏，同時(shí)該準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，這種修改雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提供了保證，但是相關(guān)性卻被忽略了。

六、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合上文，新的準(zhǔn)則已經(jīng)在業(yè)內(nèi)人士的盼望中出臺(tái)并且實(shí)施。該準(zhǔn)則在就有的制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了多方改進(jìn)，變化很大。其實(shí)用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國(guó)際接軌，也與小企業(yè)當(dāng)下階段的發(fā)展具有更強(qiáng)的實(shí)用性了。國(guó)家也可以根據(jù)具體形勢(shì)來(lái)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來(lái)所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過(guò)程中可以根據(jù)具體情況進(jìn)行改善。

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