事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

段華

摘要：本文以北京市某事業(yè)單位為例，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不相容職務(wù)未相互分離、授權(quán)審批制度不到位、合同管理制度和會(huì)計(jì)控制制度不完善以及管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了應(yīng)該建立和完善內(nèi)部控制的制度體系，加強(qiáng)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)建議

內(nèi)部控制是事業(yè)單位一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，是領(lǐng)導(dǎo)者管理好單位的基礎(chǔ)保證。做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，有利于將事業(yè)單位的預(yù)算、收支、資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)合同等關(guān)鍵業(yè)務(wù)納入一個(gè)統(tǒng)一的控制系統(tǒng)，以制度來(lái)規(guī)范權(quán)力正確行使，從根源上有效預(yù)防和減少腐敗，因此內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)有著非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。然而，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中仍存在著一些問(wèn)題。

1事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.1不相容職責(zé)未分離

以北京市某事業(yè)單位為例，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其存在不相容職責(zé)未分離的現(xiàn)象。如：資產(chǎn)保管員由財(cái)務(wù)人員兼任；同一出納員同時(shí)擔(dān)任兩個(gè)相關(guān)單位的出納，兩個(gè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金、支票等票據(jù)存放于同一保險(xiǎn)柜內(nèi)，按照單位分別裝袋存放。

上述事項(xiàng)不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條的規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，尤其是關(guān)鍵崗位，如財(cái)務(wù)人員、保管人員，不能由一個(gè)人擔(dān)任，要經(jīng)過(guò)至少兩個(gè)人員或部門處理，形成彼此制約、彼此監(jiān)督的工作體系，防止舞弊行為的發(fā)生，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.2授權(quán)審批制度不到位

以北京市某事業(yè)單位為例，該單位存在授權(quán)審批制度不到位的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為現(xiàn)金和銀行存款的收支沒(méi)有會(huì)計(jì)審核簽字。例如：支付憑單上無(wú)會(huì)計(jì)簽字，貨幣資金支付未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，由出納員在單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批后直接支付；在留存的紙質(zhì)版會(huì)計(jì)報(bào)表、銀行余額調(diào)節(jié)表上沒(méi)有單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)的簽字。

上述事項(xiàng)不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條（七）單據(jù)控制的規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的相關(guān)票據(jù)、表單，由各負(fù)責(zé)事項(xiàng)的相應(yīng)人員進(jìn)行填寫(xiě)、審核。

1.3合同管理制度不完善

以北京市某事業(yè)單位為例，該單位并未制定完善的合同管理制度。單位并未設(shè)立合同臺(tái)賬，簽訂的合同也未連續(xù)編號(hào)，并且部分大額支出未簽訂合同或合同簽訂不規(guī)范。如：合同中無(wú)簽訂日期、無(wú)公章、合同未約定合同期間、違約責(zé)任等。

上述事項(xiàng)不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十四條的規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理制度。包括：設(shè)置合理的崗位；明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限；是否對(duì)合同實(shí)施歸口管理；合同專用章由誰(shuí)保管；合同由誰(shuí)保管；合同的信息是否存在泄露的可能；以及面對(duì)合同糾紛時(shí)如何解決等問(wèn)題。

1.4會(huì)計(jì)控制制度不完善

以北京市某事業(yè)單位為例，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面也存在若干問(wèn)題。例如，現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根信息不完整，如：存在無(wú)日期、無(wú)經(jīng)手人、無(wú)單位主管及收款人簽章的現(xiàn)象。出納未根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，對(duì)現(xiàn)金未做到日清月結(jié)。部分支出原始附件不齊全或不正確，主要有：第一，部分大額支出無(wú)明細(xì)清單。第二，部分會(huì)議費(fèi)無(wú)會(huì)議通知、參會(huì)人員簽到表、會(huì)議日程安排等資料。第三，現(xiàn)金支付勞務(wù)未列明勞務(wù)時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)人員聯(lián)系方式、資格（職稱）等詳細(xì)信息。第四，部分餐費(fèi)未列明就餐事由、時(shí)間、人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)。第五，報(bào)銷出租車票，未詳細(xì)列明打車事項(xiàng)、人員、時(shí)間、地點(diǎn)等。第六，部分購(gòu)買節(jié)日食品、員工福利品、印刷品等低值易耗品，無(wú)明細(xì)清單，缺少實(shí)物的入庫(kù)手續(xù)及發(fā)放清單。

上述事項(xiàng)不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則》第四章會(huì)計(jì)憑證規(guī)范的規(guī)定，即關(guān)于購(gòu)置辦公用品、會(huì)議費(fèi)、印制費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、勞務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出，在向財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，除了提供原始憑證外，還應(yīng)該提供購(gòu)物小票、消費(fèi)單據(jù)等，并且開(kāi)具符合單位報(bào)銷要求的正規(guī)發(fā)票，對(duì)于無(wú)法在發(fā)票中詳細(xì)說(shuō)明的信息，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單，如：餐費(fèi)列明就餐事由、標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)等。

1.5管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視

事業(yè)單位的管理者一般會(huì)把更多的關(guān)注點(diǎn)集中在如何提供更好的社會(huì)服務(wù)上，而忽視了內(nèi)部控制的重要性。單位管理者的不重視也直接導(dǎo)致單位員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，甚至有的基層員工根本就不知道什么是“內(nèi)部控制”。而單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的不重視也是導(dǎo)致單位權(quán)責(zé)不分離、授權(quán)審批制度不到位、合同管理制度不完善、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制沒(méi)有充分執(zhí)行的直接原因。

2加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

2.1建立和完善內(nèi)部控制的制度體系

第一，建立不相容崗位分離制度。庫(kù)存現(xiàn)金的收支和賬務(wù)的記錄應(yīng)該分別由會(huì)計(jì)和出納擔(dān)任，不能由一個(gè)人兼任。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款的出納不得兼管賬簿登記以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作。出納人員要定期輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。

第二，建立授權(quán)審批制度。貨幣資金須經(jīng)會(huì)計(jì)審核后，出納員才能根據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批、會(huì)計(jì)審核后的原始憑證支付，會(huì)計(jì)審核后要在支付憑單上簽字確認(rèn)；餐費(fèi)及交通費(fèi)后應(yīng)附事先由主管確認(rèn)的審批單。銀行余額調(diào)節(jié)表由出納員編制完成后，由會(huì)計(jì)復(fù)核，會(huì)計(jì)、出納員要簽字確認(rèn)；留存的紙質(zhì)版會(huì)計(jì)報(bào)表由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)審核后簽字，以明確責(zé)任。

第三，建立完善的合同管理制度。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理，完善合同管理制度，合理設(shè)置崗位，設(shè)立合同臺(tái)賬，合同連續(xù)編號(hào)，由統(tǒng)一的部門進(jìn)行管理。大額支出要及時(shí)簽訂有效合同，規(guī)范合同簽訂流程，加強(qiáng)對(duì)合同簽訂的監(jiān)管，明確合同訂立的范圍和條件。確保合同條款的合法性與合理性并經(jīng)嚴(yán)格的授權(quán)審批；確保合同得到及時(shí)的登記以及歸檔備案。

第四，建立和完善內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系。有條件的事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)崗位，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部監(jiān)督制度的特點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的工作。要定期與不定期相結(jié)合，對(duì)項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、預(yù)決算、財(cái)務(wù)核算的流程、執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況進(jìn)行抽查。敏感崗位要加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)部門要跟蹤調(diào)查，抽查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程與憑證，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.2加強(qiáng)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工作的內(nèi)容、意義和作用進(jìn)行強(qiáng)有力的宣傳，并結(jié)合單位實(shí)際規(guī)模及工作的需要，編制相關(guān)的管理制度，對(duì)單位員工的知識(shí)水平和基本素質(zhì)進(jìn)行分析，分出不同的級(jí)別，并根據(jù)不同的級(jí)別定期進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容包括單位的內(nèi)部控制制度和所在崗位的專業(yè)知識(shí)、操作等，定期進(jìn)行考核，根據(jù)考核情況給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。這樣才能加深每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制的了解，從而推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

內(nèi)部控制管理并不是某個(gè)部門、某個(gè)人所能完成的，而是要依靠全體員工的共同努力。使每個(gè)員工都在內(nèi)部控制制度的鏈條上，在彼此監(jiān)督、彼此制約的同時(shí)，能夠共同遵守制度。樹(shù)立內(nèi)部控制的意識(shí)，把內(nèi)部控制制度落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)員工、每一個(gè)部門，使員工了解到自己的責(zé)任。

3結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位也在發(fā)揮著巨大的作用，并不斷地發(fā)展、成熟。如何加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位能夠健康快速發(fā)展的重要一環(huán)。只有建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系，使其有效地實(shí)施，通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互牽制，將內(nèi)控制度發(fā)揮到最大功效，才能為事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。因此，探討如何加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。