淺談增值稅對我國“三架馬車”的影響

楊胤

摘要：增值稅對進(jìn)出口的調(diào)節(jié)為貿(mào)易順差的發(fā)展提供了可能；消費型增值稅的全面實行對工業(yè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整有一定的影響；消費型增值稅在一定程度上有抑制消費的作用。

關(guān)鍵詞：“鏈條式”增稅；間接稅；出口；投資；消費；消費型增值稅；貿(mào)易順差；勞動密集型；資本密集型；擴大內(nèi)需

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、增值稅基本原理

1.價外稅

增值稅是一種價外稅。價外稅是價內(nèi)稅的對稱，即稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅。

2.“鏈條式”增稅

增值稅的增收實行“鏈條式”征收模式，即對于一項可抵扣的進(jìn)項稅，一定要有一個相應(yīng)的銷項稅。以工業(yè)企業(yè)購買原材料進(jìn)行生產(chǎn)為例，鏈條的起點是工業(yè)企業(yè)購買原材料所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，通過一系列的核算，銷售該商品時，商品流通企業(yè)支付的價款中包含了該原材料的“銷項稅額”，若該工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，則可以抵扣購買原材料產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，向稅務(wù)局繳納“進(jìn)銷抵扣”后的差額作為增值稅稅款，其后的流程依此類推，當(dāng)消費者購買該商品時，消費者一般不能再為其帶來銷項，于是，增值稅也是一種由消費者承擔(dān)的間接稅。

3.按納稅人的不同經(jīng)營規(guī)模與會計核算的健全程度將納稅人分為兩類

增值稅的納稅人分為一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。一般規(guī)模納稅人的基本適用稅率為17%，在擁有增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項稅額可抵扣。小規(guī)模納稅人的基本征收率為3%，進(jìn)項不可抵扣。

二、出口：增值稅對進(jìn)出口兩方面的調(diào)節(jié)為貿(mào)易順差的出現(xiàn)與發(fā)展提供了條件

1.出口退稅權(quán)

根據(jù)稅法規(guī)定，出口商品的銷項為“0”，根據(jù)進(jìn)銷抵扣的原理，出口擁有出口退稅權(quán)，具體來說，此處退的稅是增值稅進(jìn)項稅額。這一政策強有力地體現(xiàn)出國家對出口的鼓勵，目的也是為了貿(mào)易順差的產(chǎn)生與發(fā)展。出口是拉動我國經(jīng)濟的“三架馬車”之一，國家對出口環(huán)節(jié)的調(diào)控起至關(guān)重要的作用。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2016年，我國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值24.33萬億元，比2015年（下同）下降0.9%，其中，出口13.84萬億元，下降2%；進(jìn)口10.49萬億元，增長0.6%；貿(mào)易順差3.35萬億元，收窄9.1%。稅收作為一種高效的財政政策，對進(jìn)出口的調(diào)節(jié)作用是不容忽視的，在這種趨勢下，即使2016年貿(mào)易順差略有收窄，但對長期發(fā)展來說，出口退稅對出口具有重大意義。

2.進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額不可抵扣

依照稅法，進(jìn)口貨物不區(qū)分一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人，一律適用17%的稅率，且進(jìn)項稅額均不可抵扣。這樣一來，進(jìn)口商的成本自然增加，再加上或有的滑準(zhǔn)稅，進(jìn)口產(chǎn)品在價格上的競爭力明顯下降，達(dá)到保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的目的。

3.對進(jìn)出口兩方面的調(diào)節(jié)為貿(mào)易順差的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能

出口的出口退稅權(quán)與進(jìn)口的進(jìn)項稅額不可抵扣相結(jié)合，調(diào)動了更多企業(yè)出口的積極性，在政策的影響下，必定是快馬加鞭，穩(wěn)步前進(jìn)。

三、投資：消費型增值稅對企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)調(diào)整有重要作用

1.促進(jìn)企業(yè)從勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)型

消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣為企業(yè)的技術(shù)革新提供了有利條件，當(dāng)眾多企業(yè)集中力量將科研成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力，根據(jù)“基于可計算一般均衡（CGE）模型的科技稅收政策模擬”，當(dāng)科研成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力時，在提高企業(yè)所得稅稅率10%，保持政府儲蓄不變，即增加的稅收收入用來增加政府R&D支出，并假定全要素生產(chǎn)率隨著居民研發(fā)收入增加而提高的假設(shè)條件下，我國重要經(jīng)濟指標(biāo)實際GDP和名義GDP分別提高2.03%和0.38%。這些數(shù)據(jù)直觀地說明了企業(yè)技術(shù)設(shè)備革新對我國經(jīng)濟的重要影響。消費型增值稅中允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額這一重要舉措，使資本的有機構(gòu)成（C/V）高的企業(yè)受益更多，在這種情況下，也使得更多的資本有機構(gòu)成較低的工業(yè)企業(yè)改變投資結(jié)構(gòu)，將資本更多地用于固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，實現(xiàn)企業(yè)從勞動密集型到資本密集型的轉(zhuǎn)型。

2.更多的社會資本投入到工業(yè)企業(yè)，有利于我國實業(yè)的發(fā)展

在購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可抵扣的情況下，尤其是在資本有機構(gòu)成較高的工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)成本有一定幅度的下降，利潤有一定幅度的上升，根據(jù)“理性人”假設(shè)，更多的社會公眾愿意把資金投入到工業(yè)企業(yè)中，以獲得更高的收益。當(dāng)產(chǎn)業(yè)資本占社會資本的總額較大時，實業(yè)的發(fā)展指日可待。實業(yè)興國，實業(yè)的興盛對我國的經(jīng)濟發(fā)展也具有重大作用。

四、消費：增值稅作為一種間接稅最后由消費者承擔(dān)，可能一定程度上會抑制消費

1.對擴大內(nèi)需有一定的抑制作用

從產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通，再到消費的過程，對其中每一環(huán)節(jié)增值額所征收的增值稅最終都是由消費者承擔(dān)。將其中的增值稅計入商品價格中，消費者支付價款中包含了消費稅銷項稅額，但消費者卻不能為其帶來銷項，增值稅的鏈條在消費者處到達(dá)終點，于是，消費者在購買商品時不但支付了商品的價款，還支付了相應(yīng)的增值稅，毋庸置疑，消費者為購買商品付出了更多的代價，尤其是在非生活必需品的消費上，增值稅會對消費有一定的抑制作用。

2.消費稅與增值稅雙重征稅對奢侈和不環(huán)保消費存在一定的打擊

消費稅的存在必然伴隨著增值稅的存在，在高稅額的情況下，對奢侈品（如：珠寶玉石、游艇）的消費和不環(huán)保品（如：成品油）的消費存在一定的打擊，有利于提倡勤儉節(jié)約與可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

增值稅的全面實行對我國的“三駕馬車”總體來說有積極作用，對經(jīng)濟發(fā)展有推進(jìn)作用，對科技創(chuàng)新與可持續(xù)發(fā)展有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李陽，主編.2017中國經(jīng)濟形勢分析與預(yù)測.

[2]鄧保同，主編.經(jīng)濟法.