增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響實(shí)例

賈秀娟

[摘要]全球經(jīng)濟(jì)衰退蔓延，金融市場(chǎng)在苦苦掙扎。2008年11月5日，中國(guó)政府終下決心，由國(guó)家稅務(wù)總局頒布了修訂后的《增值稅暫行條例》?！秳?wù)例》規(guī)定，自2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。它將有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文將以山西焦煤集團(tuán)西山煤電新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心的情況為例，論述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)的影響；生產(chǎn)型；消費(fèi)型

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。增值稅可分為三種類型：1不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)亦即稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；2只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅；3準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括各類消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅，它有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，頗受企業(yè)的歡迎。

一、增值稅全國(guó)轉(zhuǎn)型改革的優(yōu)點(diǎn)

(一)降低投資稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步

增值稅轉(zhuǎn)型將有利于企業(yè)進(jìn)行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開展技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)的投資意向，進(jìn)而拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)調(diào)查。為了支持東北老工業(yè)基地發(fā)展，從2004年7月1日起，延續(xù)了多年的生產(chǎn)型增值稅開始在東北地區(qū)進(jìn)行改革試點(diǎn)，八大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅準(zhǔn)予抵扣，這個(gè)政策曾經(jīng)被眾多專家學(xué)者譽(yù)為“撬動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿”。增值稅轉(zhuǎn)型2004年起在東北地區(qū)試點(diǎn)，至今已有5年。對(duì)于漫長(zhǎng)的5年試點(diǎn)，學(xué)界很多專家都表示，與其稱之為試點(diǎn)，不如說(shuō)是在等待時(shí)機(jī)，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型方案最終要在全國(guó)施行，事實(shí)上只是因?yàn)槠鹾狭吮Ｔ鲩L(zhǎng)的宏觀調(diào)控方向。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的地區(qū)，固定資產(chǎn)投資均呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅?？梢源碳て髽I(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，可以刺激投資、拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。增值稅全面轉(zhuǎn)型將釋放出更多投資者被束縛的能量，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和自主創(chuàng)新，為我國(guó)技術(shù)進(jìn)步提速安裝上功率強(qiáng)大的助推器。

(二)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

在世界金融危機(jī)惡化的外部環(huán)境和三中全會(huì)“擴(kuò)大內(nèi)需”的政策背景下，增值稅轉(zhuǎn)型既是稅收制度建設(shè)，客觀上也起到減稅的效果，可以幫助更多的企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。對(duì)于宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是有利的，將有助于刺激投資需求的增長(zhǎng)，啟動(dòng)民間投資和消費(fèi)，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了資金來(lái)源，將會(huì)增加企業(yè)投資建設(shè)的總量，起到調(diào)整企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的作用，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。

(三)利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)

增值稅轉(zhuǎn)型全國(guó)推開后，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。這一政策調(diào)整對(duì)政府而言。相應(yīng)具有增收效應(yīng)，部分對(duì)沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應(yīng)。同時(shí)，清理稅收優(yōu)惠政策后，消除了內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資、購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備和國(guó)產(chǎn)設(shè)備之間存在的稅負(fù)不公，解決了內(nèi)外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備分別實(shí)行不同的辦法而導(dǎo)致的政策分歧。按現(xiàn)行規(guī)定，外資企業(yè)可以享受購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額退還優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不可以享受，這導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位，增值稅的轉(zhuǎn)型將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的增值稅稅負(fù)，使得內(nèi)外資企業(yè)得以進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響實(shí)例

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響?這種影響是否僅涉及所得稅?回答這些問(wèn)題需要把生產(chǎn)型增值稅(稅改前)和消費(fèi)型增值稅(稅改后)稅基進(jìn)行比較。下面筆者以山西焦煤集團(tuán)公司西山煤電新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中心(下文簡(jiǎn)稱“本企業(yè)”)的情況進(jìn)行比較分析。

本企業(yè)成立十幾年來(lái)，原有的產(chǎn)業(yè)布局和產(chǎn)品已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。2008年，為適應(yīng)市場(chǎng)需求，本企業(yè)依托煤炭主業(yè)，融合發(fā)展新型產(chǎn)業(yè)，投資1600萬(wàn)元上了聚乙烯復(fù)合管項(xiàng)目，供井下排風(fēng)、排水等使用。其中，設(shè)備投資600萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，此生產(chǎn)線的正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值的情況下。采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25％，該生產(chǎn)線年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值5000萬(wàn)元，全部實(shí)現(xiàn)銷售，銷項(xiàng)稅726萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅464萬(wàn)元，當(dāng)期繳納增值稅726－464＝262(萬(wàn)元)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。

在生產(chǎn)型增值稅形式下，該項(xiàng)生產(chǎn)線購(gòu)八的增值稅不允許抵扣，只能計(jì)八固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)原值為702萬(wàn)元，該生產(chǎn)線的使用壽命為10年，采用年限法計(jì)提折舊。在這10年里，每年的折舊額為70.2萬(wàn)元，該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使企業(yè)少繳所得稅70.2×25％－17.55(萬(wàn)元)，折合年金現(xiàn)值為17.55×61446(年金現(xiàn)值系數(shù))＝107.84(萬(wàn)元)。隨著該生產(chǎn)線的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到聚乙烯管當(dāng)中，并隨著聚乙烯管的銷售需要交銷項(xiàng)稅，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由聚乙烯管的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該生產(chǎn)線重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來(lái)，本企業(yè)購(gòu)買該生產(chǎn)線實(shí)際上繳的稅款為增值稅102萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅107.84萬(wàn)元。繳納所得稅600×25％＝150(萬(wàn)元)，交納增值稅262萬(wàn)元，附加稅262x11.5％＝30(萬(wàn)元)，現(xiàn)金流共為442萬(wàn)元。

在消費(fèi)型增值稅形式下，本企業(yè)購(gòu)入該生產(chǎn)線的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)原值則為600萬(wàn)元，該生產(chǎn)線在正常使用壽命10年里，每年的折舊額則為60萬(wàn)元，該折舊額每年可以

使本企業(yè)少繳所得稅60×25％＝15(萬(wàn)元)，折算成年金現(xiàn)值為15×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))＝92.169(萬(wàn)元)，由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。對(duì)于本企業(yè)來(lái)講，并沒有負(fù)擔(dān)增值稅，另外由此少交增值稅附加稅11.73萬(wàn)元，其中城建稅7.14萬(wàn)元，教育費(fèi)附加3.06萬(wàn)元，價(jià)格調(diào)控1.53萬(wàn)元，折舊額及附加稅抵減收入共少繳所得稅103.899萬(wàn)元。繳納所得稅(600+60+60×11.5％)×25％＝166(萬(wàn)元)，交增值稅262－102＝160(萬(wàn)元)，附加稅160×11.5％＝18(萬(wàn)元)，現(xiàn)金流共為344萬(wàn)元。

從以上分析可以看出，相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅，消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響為442－344＝98(萬(wàn)元)。主要表現(xiàn)在：1固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少，這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入；2由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加的減少，這會(huì)節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出；3由于固定資產(chǎn)原值以稅外價(jià)入賬，導(dǎo)致每年提取的折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤(rùn)總額增加，相應(yīng)地就要給國(guó)家多交所得稅，這會(huì)等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和未來(lái)因生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而增加的現(xiàn)金流人，將這幾種影響綜合起來(lái)，企業(yè)當(dāng)期因轉(zhuǎn)型帶來(lái)的現(xiàn)金流的節(jié)省正是企業(yè)當(dāng)期因轉(zhuǎn)型從國(guó)家所獲得的稅收減負(fù)，即轉(zhuǎn)型使企業(yè)當(dāng)期節(jié)省的現(xiàn)金流為98萬(wàn)元。生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)本企業(yè)納稅的影響不僅涉及增值稅，還涉及所得稅及增值稅附加稅；不僅涉及該生產(chǎn)線的購(gòu)買當(dāng)期，而且涉及該生產(chǎn)線的整個(gè)使用壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使本企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳102萬(wàn)元，然而由于折舊及附加稅抵減收八的不同，影響企業(yè)多繳納所得稅103.899－107.84＝3.941(萬(wàn)元)。因此，本企業(yè)一共可以獲得稅收上的優(yōu)惠是102－3.941＝98.059(萬(wàn)元)，而不是102萬(wàn)元?？傊c生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。

因此，對(duì)于投資的激勵(lì)效應(yīng)而言，生產(chǎn)型增值稅最弱，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最強(qiáng)；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的視角看，某產(chǎn)業(yè)技術(shù)越密集，資本有機(jī)構(gòu)成越高，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型后對(duì)它的發(fā)展就越有利。同理。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的某一產(chǎn)業(yè)看。哪家企業(yè)采用的設(shè)備越先進(jìn)。舊設(shè)備的淘汰速度越快，相關(guān)固定資產(chǎn)的投資額越大，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型對(duì)其就越有利。