企業(yè)所得稅納稅籌劃問題探討

賈利清

摘要：當(dāng)前，稅收成為了企業(yè)經(jīng)濟生活和決策中的重要部分，企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益的一種稅種，它的存在給予了企業(yè)財務(wù)決策更多的指導(dǎo)和引向。如今我國的稅收征管體制在不斷的完善和規(guī)整，企業(yè)在稅收環(huán)境的約束下存在著更加激烈的市場競爭，有不少企業(yè)在通過合法的路徑來尋找低的稅負(fù)，這樣便可以保障高效益的經(jīng)營理財方法，所以在這時候納稅籌劃出現(xiàn)了，而且成為了企業(yè)財務(wù)管理的重要話題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；問題

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

引言

納稅籌劃就是納稅人在國家法律認(rèn)可的范圍內(nèi)，設(shè)計和運籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項，通過實行優(yōu)越的納稅方案，使利潤在稅后達到最大化。對于企業(yè)來說必須要依靠納稅籌劃，只有實行納稅籌劃才可以使企業(yè)直接或間接的降低稅收成本，相應(yīng)的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的獲利最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。另外，納稅籌劃能夠保障企業(yè)進行更加具有效果的經(jīng)營管理活動，更大的為企業(yè)創(chuàng)造價值。還有就是企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)更好的執(zhí)行社會職責(zé)。所以納稅籌劃能夠減輕稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)，最主要的就是增強企業(yè)的納稅意識，進而有助于會計目標(biāo)的達成。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃宏觀策略

（一）對企業(yè)投資的地址要謹(jǐn)慎的選擇

在新稅法下，特定區(qū)域?qū)^渡優(yōu)惠政策具有享用權(quán)利，而且對企業(yè)投資地點的合理選擇可以得到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。比如說西部大開發(fā)地區(qū)中的國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)或者是國家鼓勵類的企業(yè)都能夠享有過渡性優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠。

（二）對投資行業(yè)進行有效的調(diào)整

對于一些企業(yè)，政策給予了一定的鼓勵和扶持，納稅人便可以得到定期的行業(yè)減免優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃微觀策略

（一）縮小應(yīng)稅收入

不該歸類為應(yīng)稅收入的項目應(yīng)該得到去除。如此才可以使應(yīng)稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷貨的退回和折讓，應(yīng)該使相關(guān)憑證得到及時的獲取，還要注重銷售收入與的沖減，最終確保一個有效合理的賬務(wù)處理。同時還要注重減除預(yù)收貨款和應(yīng)付賬款來進行年度計算收入總額，如此可以避免記錯等不利因素的產(chǎn)生。而用多余的周轉(zhuǎn)資金購買政府公債則可以使企業(yè)所得稅得到免除。另外將多余的周轉(zhuǎn)資金用于其他的居民企業(yè)獲得收益可以免交企業(yè)所得稅。

（二）膨脹成本費用

分散利息費用——企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營中支出向金融機構(gòu)借款的利息，那么就應(yīng)該按照實際情況進行扣除。而如果向非金融機構(gòu)借款，獲得的利息不能高于同類同期貸款利息計算的金融機構(gòu)數(shù)額。如果高于同類金融機構(gòu)和同期貸款利率的部分要等到稅后進行列支。所以企業(yè)應(yīng)該注重的是不要進行高息借款在籌集資金的時候，如果出現(xiàn)高息借款，那么就會有利息，還會存在手續(xù)費和匯兌損益等多種因素。企業(yè)要想向非金融機構(gòu)和職工集資，那么手續(xù)費可以由部分高息來進行生成。兒企業(yè)內(nèi)部工會進行集資，那么工會經(jīng)費中可以列支部分手續(xù)費。如果高息支出是由同行業(yè)互相拆借的，那么可以形成企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來開支，這樣一來產(chǎn)品銷售費用和經(jīng)營費用支取時可以使稅前的扣除范圍變得更大。

分散業(yè)務(wù)招待費——因為商業(yè)招待和個人消費不能輕易的區(qū)分，所以為了使管理得到加強，更借鑒與國外的經(jīng)驗得出企業(yè)一旦支出和生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用，可以對發(fā)生額進行60%的扣除，最高不得高于當(dāng)年銷售收入的5%，如果達到列支標(biāo)準(zhǔn)以上可以按照稅后開支進行計算。而企業(yè)為了達到更好業(yè)務(wù)水平，招待費用超支是一種經(jīng)常的事情。對于此企業(yè)必須要進行提前計算。如果超出預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)，那么就應(yīng)該進行減除，就可以將開支的招待費移交到其他的科目。比如說企業(yè)增送客戶的禮金和禮券就應(yīng)該以傭金的方式進行計算，因為傭金支出沒有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負(fù)得到節(jié)約。同時，企業(yè)可以將招待費當(dāng)做會議經(jīng)費，可以以管理費用的方式在稅前進行列支，如此也可以達到很好的效果。

對工資和工資費用要進行合理的安排——企業(yè)所得稅法中規(guī)定：要扣除企業(yè)所支出的合理工資薪金；而企業(yè)的福利費用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對此部分進行扣除；而企業(yè)的工會費用沒有到達工資薪金的2%的應(yīng)該給予扣除；還有就是在國務(wù)院財政和稅務(wù)部門的規(guī)定之外，企業(yè)支出的教育經(jīng)費支出，且不超過工資總額的2.5%，應(yīng)該對其進行扣除，超過的部分，應(yīng)該在納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時進行扣除。

（三）對工資標(biāo)準(zhǔn)進行合理的提高

要對職工工資標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)?shù)奶岣?，而對于超支福利來說要以工資的形式進行發(fā)放，而企業(yè)發(fā)放工資一定要合理，要不斷的結(jié)合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)機關(guān)可以對不合規(guī)范的支出進行納稅調(diào)整，進而使工資標(biāo)準(zhǔn)達到最合理的狀態(tài)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的幾個問題

（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別

首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負(fù)得到減輕，但是兩者在本質(zhì)上有很大的區(qū)別。偷稅就是違法法律規(guī)定利用非法的手段逃脫稅負(fù)。而納稅籌劃符合國家的法律規(guī)定，能夠用會計處理的方法和組織機構(gòu)的不同選擇對涉稅事項進行設(shè)計和運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和財富的最大化。偷稅損害了國家的利益一定會受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國家鼓勵和提倡的，對減輕稅負(fù)有重要的意義。

其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區(qū)分非常的復(fù)雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發(fā)現(xiàn)稅法的不足和缺陷，通過資金、費用、成本和利潤的轉(zhuǎn)移來逃避納稅義務(wù)，最終實現(xiàn)了少納稅或者不納稅的經(jīng)濟行為。避稅往往是在稅法沒有明確規(guī)定或者是模糊不清的狀態(tài)下進行的，通常會受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規(guī)定的范圍下進行的設(shè)計和運籌，所以避稅是不符合法律規(guī)定的，使國家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國家的法律規(guī)定的，能夠?qū)崿F(xiàn)政府和企業(yè)的雙重利益。

（二）納稅籌劃是依法事先謀劃

納稅籌劃是符合法律規(guī)定的經(jīng)濟活動，企業(yè)在進行決策和籌劃的時候都應(yīng)該時刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規(guī)定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔(dān)的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之間進行的，對其進行設(shè)計，規(guī)劃和安排，而且能夠預(yù)測到企業(yè)納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)顯得比較滯后，納稅任何納稅對象的不同往往會使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負(fù)，如此可以使納稅人事先進行納稅籌劃，如此使應(yīng)納稅款在經(jīng)營活動發(fā)生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。

（三）納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險

納稅人在實行納稅籌劃時應(yīng)該進行成本效益分析，如此來判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，而納稅籌劃創(chuàng)造的經(jīng)濟利益和稅收體制，執(zhí)法環(huán)境有著不可分離的關(guān)系。如果稅率高，企業(yè)的稅負(fù)重，稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜的時候，納稅人就可以通過納稅籌劃得到有效的結(jié)果。因為納稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識和經(jīng)驗多的人來進行參與，而成本中就要包括稅務(wù)專家的勞務(wù)費。而納稅籌劃的可行性，則是根據(jù)成本效益分析來進行判斷的，所以在進行成本效益分析時，一定要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險性。風(fēng)險就是企業(yè)在經(jīng)濟活動可能遭受到的損失，如果一切都可以預(yù)測和控制那么風(fēng)險就不復(fù)存在。再現(xiàn)實中，納稅籌劃出現(xiàn)在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長期規(guī)劃的，這其中對風(fēng)險等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風(fēng)險性。

（四）選擇有利的會計政策

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)就是會計利潤，如此使差異項目金額得到計算，而財務(wù)會計處理結(jié)果計算所得稅來應(yīng)對稅法沒有明確規(guī)定的事項。而對稅收的核算結(jié)果因為會計政策的不同而不同，不同的結(jié)果就會產(chǎn)生不同的影響。所以企業(yè)要先選擇一定的會計政策才可以進行納稅籌劃，這樣企業(yè)才可以按照固定的資產(chǎn)折舊方法和合適的納稅申報方法和捐款方法來幫助殘疾人士實現(xiàn)就業(yè)。

四、結(jié)語

本文介紹了企業(yè)所得稅納稅籌劃的宏觀策略和微觀策略，分別包括對企業(yè)投資的地址要謹(jǐn)慎的選擇，對投資行業(yè)進行有效的調(diào)整，縮小應(yīng)稅收入，膨脹成本費用等等，說明了企業(yè)所得稅納稅籌劃必須有足夠的策略才可以得到發(fā)展和鞏固，才可以使企業(yè)走向繁榮，才可以使企業(yè)獲得更多的收益。最后介紹了企業(yè)所得稅納稅籌劃所注意的幾個問題，這樣便可以使企業(yè)得到更加穩(wěn)定的發(fā)展。

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