論延伸審計(jì)事業(yè)單位下屬企業(yè)的必要性及審計(jì)要點(diǎn)

摘要：事業(yè)單位下屬企業(yè)，這是特定歷史時(shí)期的特殊產(chǎn)物。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的大環(huán)境下，由于各種原因，事業(yè)單位中發(fā)生的單位、個(gè)人的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件常常與下屬企業(yè)相關(guān)，下屬企業(yè)成為違法亂紀(jì)的高危地帶。在全面從嚴(yán)治黨的新形勢(shì)下，延伸審計(jì)事業(yè)單位下屬企業(yè)變得非常必要。審計(jì)人員該如何針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)實(shí)施有效的審計(jì)？筆者結(jié)合自身審計(jì)實(shí)踐，對(duì)此展開(kāi)初步論述。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；下屬企業(yè)；審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

一、事業(yè)單位下屬企業(yè)的概念和表現(xiàn)形式

事業(yè)單位是指受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有生產(chǎn)收入、所需經(jīng)費(fèi)由公共財(cái)政支出、不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、主要提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)公共組織。事業(yè)單位最大的特征一是不以盈利為目的。而企業(yè)一般是指以盈利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人或其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。由于特殊歷史原因，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位擁有獨(dú)立核算的下屬企業(yè)，這些企業(yè)往往利用事業(yè)單位本身的資源進(jìn)行盈利活動(dòng)，比如印刷廠、科技公司、招待所、酒樓、勞服公司等等，形式多樣復(fù)雜，與事業(yè)單位有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。

二、下屬企業(yè)存在的弊端及其對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)產(chǎn)生的不良影響

由于體制原因，事業(yè)單位下屬企業(yè)存在諸多弊端，最突出的問(wèn)題是事企不分。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部通常兼任企業(yè)要職或者分管企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)費(fèi)擁有實(shí)際控制權(quán)，一家人不說(shuō)兩家話的現(xiàn)象普遍存在。在人、財(cái)、物等方面，事業(yè)單位與企業(yè)糾葛不清，你來(lái)我往，積累了種種歷史遺留問(wèn)題難以解決。正由于這種你中有我，我中有你的管理混亂，讓企業(yè)在事業(yè)單位這個(gè)保護(hù)傘下，既不同于一般企業(yè)那樣完全參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，又游離于體制的監(jiān)管之外，特別是在財(cái)務(wù)上的監(jiān)管缺失，使得這些下屬企業(yè)常常淪為腐敗的溫床和避風(fēng)港。筆者根據(jù)多年行政事業(yè)單位的審計(jì)總結(jié)發(fā)現(xiàn)，很大一部分的單位或領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，往往與下屬企業(yè)脫不了干系。制度原因也好，個(gè)人原因也好，從黨風(fēng)廉政建設(shè)以及保護(hù)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的監(jiān)管刻不容緩。而筆者認(rèn)為，要監(jiān)管到位，除了制度制約，還要充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，做到審計(jì)先行，關(guān)口前移。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)將被審單位的下屬企業(yè)作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系保駕護(hù)航。

三、延伸審計(jì)事業(yè)單位下屬企業(yè)的審計(jì)要點(diǎn)

（一）做好審前調(diào)查。在做審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)該向被審單位了解其下屬企業(yè)設(shè)立情況、其所處行業(yè)，并通過(guò)各種信息渠道搜集該行業(yè)的總體情況或一般規(guī)則。同時(shí)，可以在召開(kāi)審計(jì)談話會(huì)時(shí)將企業(yè)負(fù)責(zé)人列入談話對(duì)象之一，有利于挖掘線索并為下一步確立審計(jì)重點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。

（二）以問(wèn)題為導(dǎo)向查閱相關(guān)資料。審計(jì)時(shí)要盡可能全面的索要相關(guān)原始資料，除了財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審報(bào)告、稅務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)明細(xì)清單等財(cái)務(wù)資料，還應(yīng)包括企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度、合同協(xié)議、會(huì)議記錄等。要帶著疑點(diǎn)，以問(wèn)題為導(dǎo)向從眾多資料中找準(zhǔn)突破點(diǎn)，有助于發(fā)現(xiàn)賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索。比如，筆者在審計(jì)某政府機(jī)關(guān)下屬培訓(xùn)中心期間，認(rèn)為該中心作為設(shè)立在旅游景區(qū)的招待中心，大概率存在違規(guī)接待的可能性。由于賬面很難發(fā)現(xiàn)，筆者著重從其他資料為切入點(diǎn)，在翻閱該中心會(huì)議記錄時(shí)，發(fā)現(xiàn)記錄里有提到如何接待上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的細(xì)節(jié)，而賬面沒(méi)有該項(xiàng)招待開(kāi)支的詳細(xì)信息，于是筆者順藤摸瓜，通過(guò)找有關(guān)人員談話、詢(xún)問(wèn)、調(diào)閱餐飲部出入庫(kù)清單等方式，查明了該單位在下屬培訓(xùn)中心的違規(guī)、超標(biāo)準(zhǔn)接待的違規(guī)行為。

（三）實(shí)施審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。1.企業(yè)往來(lái)賬。在延伸審計(jì)下屬企業(yè)時(shí)，重中之中便是審查往來(lái)賬。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，還有單位之間特別是上下級(jí)單位間的上繳下?lián)堋Ｖ詫⑼鶃?lái)賬放在第一位，因?yàn)橄聦倨髽I(yè)的往來(lái)賬是最容易隱藏貓膩的科目。上級(jí)單位可能以撥款、借款等形式向下屬企業(yè)轉(zhuǎn)入一筆資金，而下屬企業(yè)將該資金長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，從中開(kāi)支一些上級(jí)單位不便報(bào)銷(xiāo)的內(nèi)容，這就形成了上下級(jí)轉(zhuǎn)移資金的賬內(nèi)“小金庫(kù)”，而通過(guò)企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)處理，賬內(nèi)小金庫(kù)又極易轉(zhuǎn)為賬外小金庫(kù)。這種情況一般在上級(jí)單位賬面手續(xù)完備，如果不延伸至企業(yè)是很難發(fā)現(xiàn)其中問(wèn)題。因此，在事業(yè)單位的審計(jì)中，要關(guān)注那些資金備注不明確、較為規(guī)律頻繁或用途缺乏合理性、去向系下屬企業(yè)的開(kāi)支或者借款，要本著鉆研的精神，對(duì)資金來(lái)龍去脈進(jìn)行追蹤、厘清，從而發(fā)現(xiàn)線索。比如筆者在一次審計(jì)某事業(yè)單位過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其賬面每個(gè)月都有1-2筆金額相當(dāng)、時(shí)間間隔有規(guī)律的資金，以貨款名義轉(zhuǎn)至其下屬勞動(dòng)服務(wù)公司，從事業(yè)單位賬面看，有領(lǐng)導(dǎo)審批、附企業(yè)發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)程序沒(méi)有任何問(wèn)題。但經(jīng)延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)服務(wù)公司賬面并未將貨款做收入，而是掛應(yīng)付款，長(zhǎng)期從中開(kāi)支福利費(fèi)、供上級(jí)單位購(gòu)買(mǎi)高檔茶葉等，由此查出一筆“小金庫(kù)”。2.企業(yè)公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。由于近年事業(yè)單位的三公經(jīng)費(fèi)都受到預(yù)算約束、有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，開(kāi)支受限迫使一些單位動(dòng)歪腦筋，將公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)中來(lái)，導(dǎo)致本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法反映真實(shí)情況。賬面上看該單位的公用經(jīng)費(fèi)沒(méi)有超支、比例逐年下降，若橫向聯(lián)系下屬企業(yè)的相關(guān)開(kāi)支數(shù)據(jù)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)另有隱情。比如，筆者曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位的招待費(fèi)呈現(xiàn)斷崖式減少，而其開(kāi)展業(yè)務(wù)并未見(jiàn)明顯減少，因此筆者延伸至其下屬的一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)除了上級(jí)單位的分管辦公室主任之外，僅聘請(qǐng)了三位人事代理員工，一年產(chǎn)生大量招待費(fèi)，而招待費(fèi)的開(kāi)支大部分由該辦公室主任一人經(jīng)辦，且報(bào)銷(xiāo)只附發(fā)票，均未附詳細(xì)用途。經(jīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員得知，該企業(yè)大部分招待費(fèi)開(kāi)支是上級(jí)單位發(fā)生的。經(jīng)全面審查，發(fā)現(xiàn)除了開(kāi)支招待費(fèi)，該上級(jí)單位還常年由企業(yè)負(fù)擔(dān)本應(yīng)由單位自行承擔(dān)的辦公用水電、物業(yè)費(fèi)、差旅費(fèi)、通信費(fèi)等。

綜上所述，企業(yè)核算的性質(zhì)、特殊的管理體制，常常游離于監(jiān)管之外，這些決定了事業(yè)單位下屬企業(yè)極易成為其上級(jí)單位的“錢(qián)袋子”，因此審計(jì)人員在實(shí)施事業(yè)單位的審計(jì)中，只有把眼睛睜大、把手伸長(zhǎng)，關(guān)注重點(diǎn)、帶著問(wèn)題審企業(yè)，才能查出蛛絲馬跡，取得審計(jì)成效，從而規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)干部，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王卓.論事業(yè)單位與下屬企業(yè)脫鉤的必要性[J].管理觀察，2011（27）.

作者簡(jiǎn)介：王晶晶 （1980-），女，漢族，福建福州人，碩士，審計(jì)師，主要從事審計(jì)工作及審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究。