淺談營改增對工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)的影響及其措施

周盼春

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是國家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免企業(yè)重復(fù)征稅。基于建筑業(yè)的特點，在營改增的稅收政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下，給工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)帶來諸多影響。在面對營改增對企業(yè)運營帶來影響時，應(yīng)當(dāng)及時制定應(yīng)對措施?；诖?，本文概述了營改增，分析了營改增對工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)的影響，并論述了營改增對工程總承包業(yè)務(wù)及建筑企業(yè)影響的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；工程總承包業(yè)務(wù)；建筑企業(yè)；影響；措施

一、營改增的概述

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，營改增稅制主要是指針對傳統(tǒng)所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。過去增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。營改增后可以避免重復(fù)收稅。

二、營改增對工程總承包業(yè)務(wù)的影響

營改增對工程總承包業(yè)務(wù)影響表現(xiàn)為：（1）財務(wù)核算的影響。營改增在建筑行業(yè)實施以來，對于工程總承辦業(yè)務(wù)的財務(wù)核算產(chǎn)生了一定影響。主要表現(xiàn)在，其一，改革前，承包業(yè)務(wù)預(yù)算有確定的方法，如百分比法等，而改革后；承包業(yè)務(wù)總成本的預(yù)算成為了核心要素，如果出現(xiàn)預(yù)算不準(zhǔn)確時，往往影響了業(yè)務(wù)的收入和利潤等。自改革之后，極容易出現(xiàn)預(yù)算利潤較多而實際較少的情況；其二，在實施改革前，工程總承包方相關(guān)經(jīng)理等人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)實際情況預(yù)算該業(yè)務(wù)的實際成本。業(yè)務(wù)接受之后，根據(jù)業(yè)務(wù)實施現(xiàn)狀和進度計算相應(yīng)的收入等；但改革后，實施成本的預(yù)算時需要顧慮到業(yè)務(wù)承包方是否可以提供專用發(fā)票。由以上兩方面的分析可見，稅制改革對于承包業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)算往往具有著一定的影響。（2）稅負的影響。我國稅制實施改革以來，雖然對工程總承包業(yè)務(wù)納稅做出了明確規(guī)定，但對于設(shè)備采購納稅情況，由于工程總承包業(yè)務(wù)具體包括的相關(guān)部分，如設(shè)計、采購、施工等行為，這些行為被劃分為兼營行為還是混合銷售行為，并未明確做出規(guī)定。這樣以來往往導(dǎo)致納稅時出現(xiàn)了一定的糾紛。筆者按照銷售貨物納稅方式，從稅制改革的實際效果來看，稅制改革對承包業(yè)務(wù)的積極影響表現(xiàn)較小。若承包業(yè)務(wù)不存在分包情況，則稅負不會降低，容易引起小幅度的上升；若承包業(yè)務(wù)存在分包情況，只要能夠獲得增值稅專業(yè)發(fā)票，便能進行抵扣使得稅負下降。關(guān)于建筑勞務(wù)，在稅制改革之前，營業(yè)額為所承包業(yè)務(wù)的全部價款及后續(xù)費用中減去支付分包單位價款后的剩余金額。

三、營改增對建筑企業(yè)的影響

營改增對建筑企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）對企業(yè)盈利的影響。營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。但是以下幾點值得注意。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價外稅，是需要扣除的，在確認收入的時候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。營改增在試點之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無法進行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑企業(yè)在保持原先的服務(wù)價格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負，從而導(dǎo)致實際收入減少。最后，由于很多建筑企業(yè)的工程項目涉及的范圍較廣，并且很多建筑企業(yè)都是以總部的名義進行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，許多項目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進行經(jīng)營。因此，在營改增實施之前，總部可以替下屬單位進行代扣代繳營業(yè)稅，但是實施稅制改革之后，企業(yè)銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無法進行代繳代扣。（2）對企業(yè)資金的影響。建筑企業(yè)全面實施營改增后，不再按照代扣代繳營業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗工計價來確認繳納的增值稅。在稅款的實際繳納過程中，若建設(shè)單位的驗工計價不能按時支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會加大建筑企業(yè)資金壓力。并且營改增使得建筑企業(yè)為獲取進項稅專用發(fā)票，實現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購買原材料等，這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，加大了建筑企業(yè)流動資金壓力。（3）對人工費用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項目，并占據(jù)著總成本相當(dāng)大的比重。然而，人工費用不能開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于建筑企業(yè)提高市場競爭力。（4）對建筑企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票的影響。建筑企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費、拆遷補償費等較大的金額，因無法開具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費不能扣除進項稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費計入建筑施工的總成本中，這必然加大企業(yè)的稅收負擔(dān)。

四、營改增對工程總承包業(yè)務(wù)及建筑企業(yè)影響的應(yīng)對措施

1、提高管理水平。首先要改進企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理模式貫穿于整個企業(yè)的軟實力中，是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。要改進企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，結(jié)合企業(yè)自身特點，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)建符合企業(yè)實際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實施方案，使企業(yè)執(zhí)行營改增時有章可循。同時，企業(yè)可設(shè)置專門的崗位進行管理，使增值稅相關(guān)事項能夠得到規(guī)范管理，并對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，規(guī)范增值稅進項稅額的認證方式，確保建筑企業(yè)的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

2、加強現(xiàn)金管理。現(xiàn)金在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)中具有重要作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，就會使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理，及時收回應(yīng)收賬款，控制好采購原材料等物資的現(xiàn)金流出，并對企業(yè)資金進行合理的分配，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時，要列明付款期限，若出現(xiàn)惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時回籠。

3、提高技術(shù)含量。建筑企業(yè)多是勞動密集型企業(yè)，勞動力在整個企業(yè)中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低企業(yè)的人工成本支出，可通過轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，將先進的機器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動力使用量，使企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑企業(yè)的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)的綜合競爭力。

4、科學(xué)合理的進行稅收籌劃。建筑企業(yè)在進行稅收籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。例如：對于綠化、護坡等施工項目，特別是對于一些進行稅額嚴(yán)重缺乏的項目，若符合條件，可成立專項分支機構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進行納稅申報。此外，在施工過程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣額度。

結(jié)束語

在國家營改增制度逐步完善的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，合理地運用營改增相關(guān)規(guī)定，保障工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)能夠最大限度的獲得營改增所帶來的利益，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2]鄧靜.淺析建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）