淺談會計工作中的法律責任

鄧廷梅

【摘要】在當今社會，我國會計工作秩序中存在著許多問題，使得會計信息失真問題日益嚴重。文章從會計法律責任的定義出發(fā)，介紹了會計法律責任的分類，明確會計法律責任的必要性，指出現(xiàn)階段對會計法律責任認識存在的不足，并且提出了相應的完善措施。

【關鍵詞】會計本質 會計法律責任 完善建議

我國市場經濟體制不斷完善，會計工作涉及到社會經濟工作的方方面面，與經濟發(fā)展緊密相連。我國新頒布的《會計法》，針對目前經濟形勢的特點，對于會計的法律責任進行了修改和完善，以保證總體會計信息質量的提高。但是在實施過程中，一部分會計人員對于會計法律責任的認識還存在一定的誤區(qū)，會計人員在實際工作中的法律意識不強，違法行為的處罰缺乏有力的保障機制，因此文章提出要強化會計法律責任意識，以確保會計工作高效、有序完成。

一、會計的本質

本質是指事物本身所固有的、決定事物性質面貌和發(fā)展的根本屬性和必然聯(lián)系，會計本質就是會計本身所固有的根本屬性。作者認為，可以在法律制度層面探討會計本質，會計法律本質是在充分開放、完全透明的會計運行過程中經過充分博弈達成“納什均衡”狀態(tài)的會計主體之間的合意契約。

二、會計法律責任的概念

會計法律責任是指違反會計法律規(guī)范所應承擔的法律后果。它是會計行為主體必須嚴守的底線，是法制與道德規(guī)范內在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。從法律的視角看，會計法律責任有廣義和狹義之分。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息過程中因違反會計法律法規(guī)所應承擔的法律責任。從最一般意義上講，會計法律責任還可以指會計人員或者其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產以及單位負責人打擊、報復會計人員所應承擔的刑事責任，包括自然人以及法人犯罪。狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規(guī)定的法律責任形式。

會計法律責任的形式有三種，一是行政責任，又分為行政處罰和行政處分；二是民事責任，民事責任主要由企業(yè)的法人承擔；三是刑事責任，這是會計法律責任中最為嚴重的，如果會計違法行為比較嚴重，造成的后果或者損失巨大，要承擔相應的刑事責任。對會計法律責任的認識直接關系到我國市場經濟的發(fā)展，影響到企業(yè)會計信息的質量，進而影響到會計信息使用者做出決策，加之我國目前對于會計法律責任的認識和執(zhí)行中還尚存在一定的問題。因此，加強會計法律責任意識的培養(yǎng)既是時代的要求，也是經濟形勢的需要。

三、會計法律責任的起因及具體表現(xiàn)

（1）起因。當會計主體管理當局出現(xiàn)經營失敗、存在會計差錯、舞弊和違法行為，并提供虛假的會計信息時，就會導致會計法律責任的產生.其原因主要有：A制度原因，即現(xiàn)行會計制度的規(guī)定脫離經濟活動的現(xiàn)實，對現(xiàn)實發(fā)生的特殊經濟行為約束失效而造成的。如對單位人員出差費用、招待費用、特殊獎勵等，會計制度給予了更多的運用會計估計的權利及會計政策的選擇權，這些權利的運用會因會計人員的專業(yè)判斷能力的不同而形成不同會計結果。B過失原因，因會計人員沒有完全執(zhí)行會計制度和準則而提供錯誤的會計信息。C欺詐原因，即會計主體管理當局因不良動機故意不遵守會計制度和會計準則而提供虛假會計信息。D自律意識不強。權利與金錢的誘惑，使人們?yōu)橹\取私利鋌而走險，為了謀取個人的經濟利益而不顧后果。

（2）具體表現(xiàn)。從法定責任的角度講，會計機構、會計人員有義務依照會計法的規(guī)定進行會計核算和監(jiān)督，不得違反規(guī)定進行會計核算和監(jiān)督。具體表現(xiàn)有以下幾方面：①偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任；②隱匿、故意銷毀依法應保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任；③授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務報告或隱匿、故意銷毀依法應保護的會計資料的法律責任；④單位負責人對會計人員實行打擊報復的法律責任。

四、明確各企事業(yè)單位相關負責人的會計法律責任

（1）單位負責人的法律責任。一種觀點認為，會計工作專業(yè)性很強，單位負責人對會計工作不熟悉，難以對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當由分管會計工作的負責人或者會計機構的負責人對本本單位會計工作負責，單位負責人對本單位的會計工作者會計資料的真實性、完整性只負領導責任。另一種觀點認為，一些單位造假賬，設賬外賬，不是會計人員的個人行為，通常是單位負責人的授意和指使或者強令，不得已而為之的表現(xiàn)。在此情況下，應該把單位負責人與會計機構和會計人員的責任區(qū)分開，加重單位負責人的責任。因為單位負責人是本單位的最高負責人和領導者，統(tǒng)管本單位的會計工作。

（2）會計機構、會計人員的法律責任。會計人員進行會計核算和會計監(jiān)督是法律賦予會計人員的職權，會計人員依法行使職權，受法律保護。在實際工作中，由于會計人員辦理會計事務處于各種不同經濟利益關系的焦點，常因為履行職責不能滿足某些單位或個人的不合理要求而遭單位負責人的不滿和得罪某些職工。因此，工作受阻撓甚至遭打擊報復的情況很普遍，有的被調離原崗位，有的被“炒魷魚”等等，影響了會計工作的正常進行，甚至對國家和社會公眾利益造成嚴重損害。并且打擊報復會計人員的手段很多，大都是冠冕堂皇的理由，會計人員很難自護。

長期的實踐證明，把保證會計資料真實性、完整性的責任僅僅壓在會計人員的肩上不能從根本上解決造假問題，只有在法律中明確規(guī)定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責才能促使單位負責人重視會計工作，加強管理，保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構和會計人員做假賬。

五、落實會計法律責任的建議

（1）建立健全的內部管理制度。在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經營者與所有者的權力極度不平衡，使得經營者往往為了夸大其經營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應當首先健全自身的內部治理結構，如公司中應當建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機構，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任。再次，各單位應當建立各項內部控制制度，建立健全的內部管理制度，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處。最后，各單位還應充分發(fā)揮會計人員內部監(jiān)督的職能，建立內部審計機構，賦予相應職權，從內部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

（2）建立誠信自律的制度。 要強化會計人員的行為與道德規(guī)范，把“不做假賬”作為誠實守信的基本要求，建立自律制度，讓所有人員都按照這種基本職業(yè)道德要求辦好各自的事情，提高自己的社會信用度，樹立良好的社會形象。做一名合格的優(yōu)秀會計人員。

（3）加強會計人員對法律知識的學習。會計人員認真執(zhí)法，首先要學法、知法、懂法、守法，堅持依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算和會計監(jiān)督，其次在履行會計職責過程中要大公無私，堅持原則，不為利所動，不為情所動，更不為強權和暴力所攝，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。忠于職守，首先要熱愛和熟悉本職工作，包括工作內容，工作目的，工作方法，工作標準和工作程序。其次要以高度負責的態(tài)度，一絲不茍對待本質工作，兢兢業(yè)業(yè)的做好本職工作，保證自己所做的工作既無疏漏也無差錯，明確自己相關的法律責任。

（4）繼續(xù)加大《會計法》及相關財經法律法規(guī)的宣傳教育。宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負責人、主管財務工作的領導，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

六、結論

會計核算應當以真實可靠的信息為基礎，這樣才能形成真實、準確的會計信息，才有助于決策者作出正確的判斷，實現(xiàn)經濟目標。如果會計信息是虛假的，不能真實客觀的反映會計主體經濟活動的實際情況，必然無法滿足各有關方面了解會計主體情況進行決策的需要，甚至可以誤導決策者作出錯誤的決策。因此，會計核算應當具有客觀性，既必須遵循客觀性原則以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項證明經濟業(yè)務事項發(fā)生的可靠資料為依據(jù)，如實反映財務狀況和經營成果，作到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。完全做到這些，我們必須依靠法律來控制這些情況，加大法律責任力度，明確各自的法律責任，依法履行自己的職責，嚴格按照法律程序執(zhí)行?？傊髽I(yè)的管理者、會計人員、政府的相關的行政部門都要加強會計和法律相關知識的學習，明確自己的職責和法律責任，會計人員要遵守職業(yè)道德，服務企業(yè)，服務社會。企業(yè)以及政府一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時進行制止并將責任落實到相關人員，確保企業(yè)會計信息的真實、可靠。

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