營業(yè)稅的稅務(wù)風(fēng)險及“營改增”的必要性與建議

孫 妍

引言

財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號文件），意味著“營改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，不可避免會存在重復(fù)征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。

一、從財務(wù)角度對建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會對行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST等的企業(yè)，共選取57家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行實證分析。

1.從樣本公司稅負(fù)率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計，57家樣本建筑業(yè)上市公司中有25家的稅負(fù)率從2011年到2013年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)率有所下降，占56.14%。稅負(fù)率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負(fù)率增高的可能原因是企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優(yōu)惠政策。稅負(fù)率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險逐漸增加。

2.從稅負(fù)差異率角度來看

在進(jìn)行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機關(guān)通常將上一年度的稅負(fù)率作為本年稅務(wù)風(fēng)險的檢查標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一般以行業(yè)稅負(fù)率作為稅負(fù)率的預(yù)警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011年57家樣本公司中，有11家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)差異率大于零，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012年為17家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率高于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率低于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險。

3.從稅負(fù)差異率絕對值角度來看

2011年57家樣本公司中，有21家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012年有20家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013年有20家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負(fù)差異率的絕對值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險（包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險或稅收違法風(fēng)險）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定知公司稅負(fù)差異率的絕對值大于等于30%時，對應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險比較大，企業(yè)整體對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險較大。

通過統(tǒng)計在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務(wù)風(fēng)險水平可知，2011-2013年在57家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負(fù)差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收違法風(fēng)險，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴(yán)重的稅收風(fēng)險問題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟的發(fā)展。我國從2011年起陸續(xù)推進(jìn)全社會范圍內(nèi)的“營改增”試點，現(xiàn)已對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進(jìn)了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012年作過“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負(fù)測算?？梢姡ㄖI(yè)的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級。對建筑業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)新購進(jìn)的機器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進(jìn)與鼓勵作用，對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進(jìn)作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財稅[2011]110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會導(dǎo)致稅負(fù)的實際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負(fù)的實際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負(fù)率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機關(guān)的“稅負(fù)率”評價，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財務(wù)人員及稅務(wù)人員要時刻關(guān)注稅收動態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。

3.對管理的規(guī)范性要求增大。要加強對成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行融資時要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進(jìn)行融資，以使成本達(dá)到最低。對于固定資產(chǎn)的購進(jìn)可以抵稅的規(guī)定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購進(jìn)固定資產(chǎn)，必要時可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進(jìn)固定資產(chǎn)，以達(dá)到減稅的目的。

4.加強應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時要嚴(yán)格對其資質(zhì)和信用問題進(jìn)行考察，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的運營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購物料，或者進(jìn)行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進(jìn)項稅。對甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機關(guān)等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險也進(jìn)一步擴大，同時對企業(yè)稅務(wù)會計人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進(jìn)行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴(yán)的要求。

1.政府等相關(guān)機關(guān)要進(jìn)行充分調(diào)研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理調(diào)整，對試點地區(qū)的經(jīng)驗積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進(jìn)。對電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵納稅人對電子發(fā)票的認(rèn)識與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進(jìn)固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進(jìn)項稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負(fù)率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對超過或嚴(yán)重低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負(fù)問題的核心，鼓勵企業(yè)進(jìn)行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進(jìn)并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機制。

5.對集團企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報稅款。

[1]賈麗.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與合理和對策[D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文.2008.

[2]安長英.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究[D].湖南大學(xué),2012.

[3]郭治財.建筑業(yè)的“營改增”問題研究[D].山西財經(jīng)大學(xué),2014.