政府會(huì)計(jì)改革探究

馬靜+高精精+孫萍

[摘要]目前，我國政府會(huì)計(jì)正處于改革的攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，面臨很多新的任務(wù)、新的問題和新的挑戰(zhàn)。為了進(jìn)一步深化我國的政府會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的建設(shè)及其貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編審協(xié)調(diào)，需要公共管理、公共財(cái)政、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)等領(lǐng)域協(xié)同合作，開展務(wù)實(shí)的創(chuàng)新研究，這是深化改革提出的進(jìn)一步的要求。政府會(huì)計(jì)改革作為“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)任務(wù)之一，承擔(dān)著提高國家治理能力、實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重大責(zé)任。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)；改革；技術(shù)；人才

[DOI]1013939/jcnkizgsc201714361

在過去的一段時(shí)間，關(guān)于政府會(huì)計(jì)的研究很少，研究成果也很少，專家、學(xué)者的研究熱情不是非常高漲。當(dāng)然，自從2009年政府會(huì)計(jì)改革拉開序幕，也取得了一定的成果，已經(jīng)相繼頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政單位會(huì)計(jì)制度》[1]等一系列準(zhǔn)則規(guī)范，2015年《基本準(zhǔn)則》的頒布又具有里程碑式的意義。雖然政府會(huì)計(jì)改革有了一定的理論支撐，不應(yīng)該僅僅停留在制度改革的層面上，要將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，在人才和技術(shù)方面實(shí)現(xiàn)雙重突破，才是政府會(huì)計(jì)改革成功的關(guān)鍵。

1政府信息化的研究

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為獨(dú)立要素予以規(guī)定和描述，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)的二元結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)形成，我國政府會(huì)計(jì)核算即將進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并存的“雙核”模式。這為政府的信息化建設(shè)提出了更嚴(yán)峻的要求，首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其基本要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其基本要素有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。其次，預(yù)算會(huì)計(jì)反映揭示公共財(cái)務(wù)資源的使用過程以及最后的使用結(jié)果，確保政府履行責(zé)任，后者反映政府的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營成果，同時(shí)便于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)。

政府會(huì)計(jì)信息化就要將政府會(huì)計(jì)理論與電子信息技術(shù)相結(jié)合，基于二元結(jié)構(gòu)，要形成有別于企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的理論和方法體系。當(dāng)然，“雙核”模式在于如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)融合與分離。應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)。

11會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)

政府會(huì)計(jì)“雙核”模式包括預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系兩套會(huì)計(jì)科目體系，就預(yù)算會(huì)計(jì)來說，如果預(yù)算系統(tǒng)包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個(gè)要素，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同樣包括收入、支出等要素，這樣，兩個(gè)系統(tǒng)中便會(huì)出現(xiàn)重合的部分，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)不一樣的部分，因此，具體怎么設(shè)計(jì)這個(gè)政府會(huì)計(jì)的雙系統(tǒng)，值得考慮。

12會(huì)計(jì)報(bào)表的協(xié)調(diào)

根據(jù)《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》[2]等制度，政府目前的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。但是，如果不能建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)關(guān)系，其正確性就很難保證。因此，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有機(jī)協(xié)調(diào)。

2政府會(huì)計(jì)人員能力框架與人才培養(yǎng)

復(fù)合應(yīng)用型政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)要從公共財(cái)政改革、行政事業(yè)單位改革出發(fā)，按照政府會(huì)計(jì)改革的要求以及政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，確定政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。以人才培養(yǎng)為導(dǎo)向構(gòu)建政府會(huì)計(jì)人才能力框架，根據(jù)政府會(huì)計(jì)人才所需能力搭建學(xué)科和知識(shí)體系，并以高校教育為中心、社會(huì)教育為輔助，按照不同需求構(gòu)建政府會(huì)計(jì)人才的分層培養(yǎng)模式。政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需要建立起學(xué)習(xí)、考評(píng)和激勵(lì)的長效機(jī)制，構(gòu)建全方位、多渠道立體式的教育培養(yǎng)模式，為政府會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的不同階段培養(yǎng)適合的復(fù)合應(yīng)用性人才。

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）曾指出，會(huì)計(jì)師的勝任能力構(gòu)成要素包括職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能及職業(yè)價(jià)值。[3]因此，培養(yǎng)政府會(huì)計(jì)人才也要從這三個(gè)方面入手。

職業(yè)知識(shí)：專業(yè)知識(shí)是能力框架的“左膀右臂”。普通高等教育是學(xué)歷教育的主要形式，在很長一段時(shí)間以來，各高校更偏向于企業(yè)會(huì)計(jì)的教學(xué)，而忽視了政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，甚至有的高等學(xué)校的會(huì)計(jì)學(xué)院把政府會(huì)計(jì)作為較少學(xué)時(shí)的選修課，更有甚者忽視了政府會(huì)計(jì)這門課程。當(dāng)然，政府會(huì)計(jì)課程的開設(shè)過程中還有一個(gè)問題：那就是政府會(huì)計(jì)這門課程涉及的內(nèi)容較多，不僅包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)告體系的編制等問題，還涉及公共管理、公共財(cái)政等方面的問題，內(nèi)容之龐大冗雜，涉及多個(gè)專業(yè)知識(shí)的總和，使得政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)起來就有較大的難度。因此，要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)職業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

21學(xué)歷教育的加強(qiáng)

要想使政府會(huì)計(jì)更好地適應(yīng)改革，筆者認(rèn)為最好的方法就是將其設(shè)為一門獨(dú)立的專業(yè)，并向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，分為本科教育、研究生教育、博士生教育這樣一個(gè)從下到上的體系。當(dāng)然，這些教育的推行，還需要一步步來，我們可以找某幾所頂級(jí)財(cái)經(jīng)類院校作為試點(diǎn)，由點(diǎn)到面，從而加快政府會(huì)計(jì)改革的步伐，當(dāng)然，學(xué)歷教育的問題要考慮教師和生源的問題，一方面，長期以來，我國從事政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者很少，而美國等發(fā)達(dá)國家便早早地開展了政府會(huì)計(jì)改革的研究，其理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為豐富。因此，可以在國外聘請(qǐng)一些知名學(xué)者定期地進(jìn)行學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，而且利用已經(jīng)成立的政府與非營利性組織專業(yè)委員會(huì)的成員，定期到學(xué)校匯報(bào)最新的成果。另一方面，便是生源的問題，面對(duì)這么一個(gè)陌生的專業(yè)，有的同學(xué)在填報(bào)時(shí)會(huì)持有遲疑的態(tài)度，可能認(rèn)為去給政府工作工資水平太低，那么這就需要國家及政府的政策支持，消除學(xué)生的顧慮，同時(shí)下發(fā)一系列優(yōu)惠及鼓勵(lì)措施，比如可以給安排實(shí)習(xí)、減免學(xué)費(fèi)或者提升保研率等措施，激發(fā)學(xué)生們的填報(bào)熱情。

22職業(yè)資格教育的變革

眾所周知，職業(yè)資格考試是當(dāng)今社會(huì)衡量會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力的一把量尺。而我們的初級(jí)考試、中級(jí)考試雖然涉及一部分政府與非營利性組織會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但其內(nèi)容較少，且考試所占比重較少，因此不易引起考生的重視。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該改革職業(yè)資格考試，政府會(huì)計(jì)也要設(shè)立一套職業(yè)資格考試等級(jí)、從業(yè)考試，主要涉及法律、基本政府會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和基本的公共財(cái)政知識(shí)，初級(jí)考試應(yīng)包括這些內(nèi)容，但是要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步將知識(shí)難度加深，而高級(jí)考試便涉及的不僅僅是政府會(huì)計(jì)的核算問題，還要在此基礎(chǔ)上考慮政府人員的決策能力。當(dāng)然，未來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中要加入政府會(huì)計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)還是設(shè)立一個(gè)注冊(cè)政府會(huì)計(jì)師這門考試，這便值得進(jìn)行進(jìn)一步商榷。當(dāng)然，職業(yè)資格考試可以在一定程度上反映知識(shí)儲(chǔ)備和水平，還要綜合業(yè)務(wù)能力和職業(yè)價(jià)值，建立一套完備的體系。

職業(yè)技能：職業(yè)技能是分析、解決問題的能力。專業(yè)能力的提高有賴于課堂活動(dòng)訓(xùn)練。筆者感覺應(yīng)著重以下幾個(gè)方面的培養(yǎng)：一是邏輯思維能力：創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的動(dòng)力，很多創(chuàng)新的成果便依賴于思維的創(chuàng)新。而政府會(huì)計(jì)正處于社會(huì)的變革中，正在由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制向收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制雙分路轉(zhuǎn)變，未來，進(jìn)一步向政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，這就需要我們時(shí)刻保持創(chuàng)新的思維，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。此外，政府會(huì)計(jì)涉及多學(xué)科的融合，應(yīng)培養(yǎng)一種系統(tǒng)的思維。二是人際溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力：政府會(huì)計(jì)未來的儲(chǔ)備人才是需求大于供給，這就需要高校進(jìn)一步加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)課堂的訓(xùn)練活動(dòng)。筆者認(rèn)為比較好的方式就是老師擔(dān)任“孵化師”的角色，通過分配一定的任務(wù)，組織同學(xué)課下搜集資料，小組討論，定期展示成果，讓學(xué)生成為課堂上的主角，鍛煉學(xué)生的人際溝通和團(tuán)隊(duì)合作的能力。

職業(yè)價(jià)值觀：一是一個(gè)人的價(jià)值觀貫穿著人的一生，而我認(rèn)為作為會(huì)計(jì)人員最應(yīng)該培養(yǎng)的便是不斷學(xué)習(xí)和客觀公正的價(jià)值觀。不斷學(xué)習(xí)：俗話說“活到老，學(xué)到老”。筆者認(rèn)為這句話對(duì)會(huì)計(jì)人員來說一點(diǎn)兒也不為過?，F(xiàn)在處于信息高速發(fā)展的日代，信息更替的速度非?？欤绻恢北３帜爻梢?guī)的態(tài)度，可能被社會(huì)所淘汰，所以應(yīng)該時(shí)刻保持一種學(xué)習(xí)的態(tài)度。二是客觀公正：最近幾年，“反腐”工作在如火如荼地進(jìn)行，可以看出，政府部門官員是反腐的重點(diǎn)，這也是政府改革的難點(diǎn)之一。政府部門，容易產(chǎn)生腐敗，而財(cái)務(wù)部門則是政府機(jī)構(gòu)的命脈，會(huì)計(jì)部門的透明程度則反映政府的透明度，因此身為會(huì)計(jì)人員，一定要保持客觀、公正的態(tài)度，當(dāng)然，國家要加大監(jiān)督力度，層層把關(guān)，將監(jiān)督落實(shí)到每一個(gè)流程。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靜，李靠隊(duì)，姚瑞芳論政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（9）

[2]周衛(wèi)華政府會(huì)計(jì)信息化的關(guān)鍵問題探究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（21）

[3]張俊民，高厚山高層次會(huì)計(jì)人才能力框架與知識(shí)體系建設(shè)研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（10）