稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響和對(duì)策分析

杜偉

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)的轉(zhuǎn)型和變化，造成了有些稅制體系與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不相符的情況，必須進(jìn)行改革。與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的核算方法和核算過(guò)程也發(fā)生了相應(yīng)的變化。文章基于我國(guó)稅制改革的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)歷史上的重大稅制改革事件進(jìn)行了大體研究，并從企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)方面，分析稅制改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅制改革 企業(yè) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 影響和分析

中圖分類號(hào)：F810；F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-125-02

引言

稅制改革是指國(guó)家通過(guò)改變稅制結(jié)構(gòu)和稅制設(shè)計(jì)，以達(dá)到增加社會(huì)福利目的的過(guò)程。從改革開(kāi)放至今的30多年間，為了滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)經(jīng)歷了多次的稅制改革變化，例如如今的稅收制度是“完全稅收制度”，但在以前，它曾是一個(gè)“不完全稅收制度”，可見(jiàn)其變化之大。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，我國(guó)的稅收取之于民，用之于民，所以稅收制度的變動(dòng)和改革與國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民利益息息相關(guān)，因此對(duì)其進(jìn)行研究和分析具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。

一、我國(guó)稅制改革的歷程

從改革開(kāi)放至今的30多年間，我國(guó)稅制改革的歷程大體可分為三個(gè)歷史階段：

（一）1984年的第一次稅制改革

1978年在黨的十一屆三中全上，鄧小平同志和黨中央明確提出了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的重大任務(wù)，由單一的公有制經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨兄平?jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這項(xiàng)改革使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)組成成分和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式得到增加，此后我國(guó)企業(yè)如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)，在很大程度上推進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

（二）1992年第二次稅制改革

1992年在中國(guó)共產(chǎn)黨第十四次全國(guó)代表大會(huì)上，正式提出了建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體方針，同時(shí)提出進(jìn)行國(guó)有企業(yè)所有制的改革，建立國(guó)有企業(yè)股份制，將國(guó)有企業(yè)的調(diào)整從經(jīng)營(yíng)權(quán)深入到產(chǎn)權(quán)制度的層面，以此為標(biāo)志的國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化建立。這些重要的轉(zhuǎn)變無(wú)疑也將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。

（三）2004年第三次稅制改革

2002年11月中國(guó)共產(chǎn)黨第十四次全國(guó)代表大會(huì)在北京召開(kāi)，這次會(huì)議提出了全面建設(shè)小康社會(huì)的重要任務(wù)和目標(biāo)，在稅制上進(jìn)行統(tǒng)一，把稅收制度調(diào)整到適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的層面，同時(shí)提升我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的勝算和把握。這次的調(diào)整使我國(guó)的稅收制度能在基本上符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，稅收制度也進(jìn)入一個(gè)比較穩(wěn)定的階段，接下來(lái)主要就是一些修修補(bǔ)補(bǔ)的工作。例如我國(guó)2011年試行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也是對(duì)我國(guó)稅收制度的一個(gè)微調(diào)整項(xiàng)目。

二、我國(guó)稅收制度改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算制度必須與國(guó)家的稅收制度想符合，企業(yè)核算要做到不偷稅、不漏稅、不逃稅，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)稅法制度的相關(guān)規(guī)定。因此，每一次的稅收改革與企業(yè)密切相關(guān)，它能為企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的核算提高法律依據(jù)和制度支持，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算都是合法合規(guī)的。

（一）稅制改革對(duì)企業(yè)增值稅的影響

1.對(duì)增值稅專用發(fā)票的影響。增值稅專用發(fā)票由1994年的“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”制度修改為“票到扣稅”制度。

2.對(duì)應(yīng)交稅金的影響。以往我國(guó)在“應(yīng)交稅金”科目下沒(méi)有設(shè)置二級(jí)科目“未交增值稅”，導(dǎo)致企業(yè)在核算應(yīng)交稅金時(shí)雜亂無(wú)章，對(duì)當(dāng)月的增值稅是未交或多交、月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交或未交等多種情況分辨不清、理不明，企業(yè)“應(yīng)交稅金”科目的核算一片混亂。所以我國(guó)對(duì)“應(yīng)交稅金”進(jìn)行改革，在其下級(jí)設(shè)置二級(jí)科目：未交增值稅，更清晰地將進(jìn)項(xiàng)額和增值稅的各項(xiàng)金額區(qū)分開(kāi)來(lái)。

3.對(duì)規(guī)范企業(yè)行為的影響。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和繳稅的憑證，改革后的增值稅發(fā)票管理制度，可以有效地防止企業(yè)虛開(kāi)增值稅或偷稅、漏稅的行為，同時(shí)還可以防止企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，虛高進(jìn)項(xiàng)稅額，損害國(guó)家財(cái)產(chǎn)，為保障國(guó)家稅收和社會(huì)穩(wěn)定提高保障。

4.對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理的影響。改革后的稅制規(guī)定企業(yè)接受的應(yīng)稅勞務(wù)或購(gòu)進(jìn)貨物要在專用發(fā)票上借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”；而在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中應(yīng)按照應(yīng)付金額或?qū)嵏督痤~，借記“材料采購(gòu)”或“商品采購(gòu)”。因此在稅收制度改革的前期，企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員要及時(shí)了解和熟悉新稅制的各項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的核算工作，保證核算的合法合規(guī)。

（二）稅制改革對(duì)印花稅的影響

印花稅是針對(duì)合同、權(quán)力、許可證和營(yíng)業(yè)賬簿等各種應(yīng)稅憑證為對(duì)象征收的一種稅，相對(duì)于其他的稅種，印花稅的稅率要低很多，負(fù)稅也相對(duì)輕，對(duì)財(cái)政有著聚少成多、廣納資金的效應(yīng)。

（三）稅制改革對(duì)資源稅和房地產(chǎn)稅的影響

改革后的稅收制度明確了對(duì)資源稅和房地產(chǎn)稅的征收過(guò)程，指出企業(yè)在調(diào)整過(guò)程中的職責(zé)和應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用類型的征收責(zé)任，這為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立提供了有力的外部支持和參考依據(jù)。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)申報(bào)報(bào)表的影響

在過(guò)去的會(huì)計(jì)報(bào)表中，企業(yè)基本的業(yè)務(wù)收入，如銷售、出租、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、委托加工等業(yè)務(wù)都屬于銷售收入。但在新報(bào)表中，新增了視同銷售的概念，視同銷售是指在會(huì)計(jì)核算中，不屬于銷售類型，但在稅收角度上是屬于銷售的特殊會(huì)計(jì)科目。新報(bào)表中，把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中可以視為銷售收入的和可以成為當(dāng)期收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入“視同銷售”的范圍。新報(bào)表的推行簡(jiǎn)化了稅收工作，也縮小了會(huì)計(jì)核算與稅收之間的數(shù)目差距。

在舊報(bào)表中，銷售收入、營(yíng)業(yè)收入和全年銷售凈額等著幾個(gè)項(xiàng)目時(shí)比較混亂的，為了降低稅收征管的成本，改革后的報(bào)表中對(duì)銷售收入進(jìn)行了明確的劃分，銷售收入包括廣告費(fèi)、招待費(fèi)及宣傳費(fèi)等項(xiàng)目收入。

舊申報(bào)表中件“現(xiàn)金折扣”產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)額在“銷售收入”科目下扣減，改革后的新申報(bào)表改變了現(xiàn)金折扣的錄入方式，將其視為財(cái)務(wù)費(fèi)用，連同其他折扣和銷售退回歸屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

綜上所述，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)是不斷變化的，稅收制度也要不斷調(diào)整，所以要建立一套適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度，任重而道遠(yuǎn)，還需相關(guān)人員的不斷努力。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革的措施

（一）制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃

企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)營(yíng)規(guī)劃作為工作的首要，將自身經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)與國(guó)家政策結(jié)合起來(lái)，在充分考慮內(nèi)外部因素的情況下，制定出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。在體制改革的大變化下，也必然引起企業(yè)某種制度的變化，因此企業(yè)要想獲得健康快速的發(fā)展，必須根據(jù)新政來(lái)選擇合理的、更有益于企業(yè)成長(zhǎng)的模式，才能更好地利用稅制轉(zhuǎn)型帶來(lái)的機(jī)遇，同時(shí)對(duì)于企業(yè)不利的因素要盡量減低其傷害的程度。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理

財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理是企業(yè)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)范性文件制定出來(lái)的，它對(duì)穩(wěn)定企業(yè)管理、規(guī)范企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著及其重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該建立一套適合自身情況的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理工作，并在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中不斷對(duì)其進(jìn)行修改和完善，使其真正地發(fā)揮作用，幫助企業(yè)能健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

1.了解并熟悉稅制改革。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督工作，財(cái)務(wù)工作的要求從業(yè)人員要不斷更新自己的知識(shí)體系，提高工作技能，了解并熟悉各項(xiàng)財(cái)務(wù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，為提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的合法性、合理性及高效性提高基礎(chǔ)保障。尤其是在稅制改革的前期，因?yàn)楦母锖蟮亩愂罩贫鹊哪承┮?guī)定會(huì)與原來(lái)的會(huì)存在較大的區(qū)別，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握新稅制的工作技能會(huì)為財(cái)務(wù)工作和企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。因此要積極地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們?cè)趦?chǔ)備新稅制知識(shí)的過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作的認(rèn)知，以便將稅制要求更好地應(yīng)用在工作之中，防止違規(guī)操作、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。新稅制對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)核算是影響企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)工作，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，比如在核算應(yīng)付賬款時(shí)，錯(cuò)誤的將數(shù)目核算得比實(shí)際的數(shù)目大，就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的白白損失。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，保證各項(xiàng)核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，避免了出錯(cuò)時(shí)查賬的費(fèi)時(shí)費(fèi)力，同時(shí)也可以達(dá)到提高會(huì)計(jì)人員工作效率的目標(biāo)。

3.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是指將納稅申報(bào)、稅金核算和稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起的一種會(huì)計(jì)體系，它是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是一種符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的系統(tǒng)。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，由于受到諸多因素的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有形成一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)。所以要建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還需要財(cái)務(wù)人員的不斷努力。

4.積極創(chuàng)造降低負(fù)稅的條件。稅制改革為企業(yè)的稅收籌劃提供了一個(gè)積極有利的外部環(huán)境，企業(yè)必須充分利用這次機(jī)遇積極創(chuàng)造降低負(fù)稅的條件。首先，在購(gòu)買企業(yè)材料時(shí)，要保證材料的質(zhì)量，避免多次購(gòu)買多次繳稅。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的人員必須分析企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際情況，并結(jié)合新稅制的各項(xiàng)規(guī)定，在保證合法合理的條件下，選擇適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的模式，制定利于企業(yè)的稅收籌劃，讓企業(yè)能夠享受到稅收制度調(diào)整帶來(lái)的機(jī)遇和福利。同時(shí)在確定企業(yè)稅收籌劃方案之后，保證其得到嚴(yán)格的執(zhí)行和落實(shí)，并且在以后的運(yùn)營(yíng)中加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督和管理，以便提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)健康可持續(xù)地發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)目前在世界上已經(jīng)是第二大經(jīng)濟(jì)主體，國(guó)家的綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，因此進(jìn)行稅收制度的調(diào)整和改革，使稅收制度更符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式，為我國(guó)的稅收制度和企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展提供有效的保障。

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（作者單位：煙臺(tái)市福山區(qū)財(cái)政局 山東煙臺(tái) 26550）

（責(zé)編：若佳）