構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議

林偉

摘 要：企業(yè)為了能夠更好地與自身生產(chǎn)經(jīng)營管理相適應(yīng)，很多企業(yè)均紛紛構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作的一個重要方面，對企業(yè)的長期、穩(wěn)定以及可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義與現(xiàn)實價值。然而，現(xiàn)代企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，往往存在著諸多較為突出的問題，應(yīng)對這些問題加以解決與處理。本文基于現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范構(gòu)建中存在的相關(guān)問題，提出構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的具體對策，旨在為強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提出具體的建議或意見。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-116-02

隨著改革開放的深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革也在不斷推進(jìn)，我國經(jīng)濟(jì)正在逐步與世界經(jīng)濟(jì)接軌。為了應(yīng)對國內(nèi)外日益激烈的市場競爭形勢，企業(yè)必須在內(nèi)控體系建設(shè)上下功夫，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險防范意識和能力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文在深入剖析當(dāng)前時期下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建過程中存在的突出問題基礎(chǔ)上，提出了具體的解決措施，目的在于為當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

1 企業(yè)內(nèi)控建設(shè)構(gòu)建的必要性

1.1 有助于提高資產(chǎn)安全性

資產(chǎn)的安全可靠一直是企業(yè)相關(guān)投資人、債權(quán)者、主管部門及全員重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制體系，通過對資產(chǎn)實施授權(quán)、嚴(yán)防接近等諸多控制方式，降低資產(chǎn)的損失率，防范資產(chǎn)被私自挪用，有效提高資產(chǎn)的安全性。

1.2 有助于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量

真實全面的會計數(shù)據(jù)有助于企業(yè)經(jīng)營管理層充分了解過去、高效管控現(xiàn)在、科學(xué)預(yù)測未來、做出正確的決策。內(nèi)部控制體系通過建立并實施業(yè)務(wù)處理流程，清晰劃分職責(zé)權(quán)限，在相互牽制基礎(chǔ)上生成會計資料，從而降低各種失誤率，提高會計資料的真實可靠性。

1.3 有助于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營水平，落實戰(zhàn)略目標(biāo)

當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心手段。一套行之有效的內(nèi)部控制制度在企業(yè)各職能部門及有關(guān)人員中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，明確強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門和人員嚴(yán)格按照自身職責(zé)權(quán)限辦事，有效落實企業(yè)目標(biāo)，加快推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)程，充分突出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.4 有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理活動的規(guī)范性

對于任何企業(yè)而言，必須在相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上開展經(jīng)營活動，企業(yè)同樣如此。一個高效健全的內(nèi)部控制能夠全方位監(jiān)督企業(yè)各部門工作，及時揭露并完善各環(huán)節(jié)存在的問題，切實保障企業(yè)經(jīng)營管理活動的規(guī)范性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

（1）缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)，相關(guān)的制衡機(jī)制效率低下，職責(zé)權(quán)限不清晰。（2）缺乏良好的企業(yè)文化，多數(shù)企業(yè)忽視了企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展具有的推動作用，文化建設(shè)力度不夠，所制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)缺少企業(yè)文化內(nèi)容，更有一些企業(yè)壓根未構(gòu)建企業(yè)文化，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展。

2.2 內(nèi)部信息溝通傳遞不暢

隨著信息時代的到來，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)營管理的核心手段，對企業(yè)運(yùn)營效率的提升具有現(xiàn)實意義。當(dāng)前，我國企業(yè)大都沒有高度集成的信息系統(tǒng)，致使業(yè)務(wù)流程缺乏必要的支撐點，各部門工作未得到緊密聯(lián)系，各業(yè)務(wù)單元間缺乏有效的溝通渠道，直接阻礙了各項制度作用的發(fā)揮，無法及時全面收集各反饋信息。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督效率不高

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行少不了相應(yīng)的監(jiān)督工作，雖然有的企業(yè)構(gòu)建并實施了內(nèi)部控制制度，但實際執(zhí)行時卻忽視了相應(yīng)的監(jiān)督，極大的削弱了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。再有，多數(shù)企業(yè)未將審計部門獨(dú)立于財務(wù)部門之外，致使內(nèi)部審計監(jiān)督工作無法獨(dú)立進(jìn)行，大大降低了內(nèi)部審計的實效性。

2.4 缺乏完善的內(nèi)控制度

一方面，企業(yè)對內(nèi)控崗位的分配重視度不夠，會計人員不清楚自己的職責(zé)義務(wù)，缺乏謹(jǐn)慎認(rèn)真的工作態(tài)度，會計原始憑證不全、白條抵賬等情況時有發(fā)生，因為單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視度不強(qiáng)，影響了財務(wù)人員對預(yù)算的有效控制，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算內(nèi)容不夠詳細(xì)、數(shù)據(jù)真實度低。另一方面，未嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，忽視了對崗位的有效監(jiān)督和制約。譬如，從事單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策工作、保管工作、記賬工作的人員與經(jīng)辦人未將不相容職務(wù)的分離制約制度落實到位。采購人員除了完成采購任務(wù)之外，還兼顧管理工作；出納員負(fù)責(zé)出納工作外，還兼顧審核工作，這為私設(shè)小金庫與賬外賬的不良行為提供了可能。

2.5 內(nèi)控意識薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層財務(wù)意識不強(qiáng)

當(dāng)前，有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計內(nèi)控知識水平和財務(wù)知識水平均不高，對構(gòu)建規(guī)范化的會計內(nèi)控體系的重要性認(rèn)識不足。還有的企業(yè)負(fù)責(zé)人錯誤的認(rèn)為會計內(nèi)控就是部門預(yù)算控制，不清楚這兩者間性質(zhì)的不同，覺得既然設(shè)立了部門預(yù)算就無需再構(gòu)建會計內(nèi)控體系。企業(yè)會計部門的主要任務(wù)就是做好相關(guān)的付款工作和記賬工作，單位資金是由財政合理分配的，根本不用財務(wù)人員進(jìn)行任何管理。對于企業(yè)的決策活動和業(yè)務(wù)管理活動，會計部門都沒有參與權(quán)，這樣就無法準(zhǔn)確獲悉單位決策過程與決策結(jié)果。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的財務(wù)知識如果匱乏，將直接阻礙財務(wù)部門職能作用的全面發(fā)揮，致使單位內(nèi)部管理效率低下。

3 當(dāng)前時期下企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范存在問題的解決措施

3.1 營造優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的順利落實，離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境支持，同時還是促進(jìn)其他內(nèi)控要素功能全面發(fā)揮的前提條件，還有效制約了其他因素。所以企業(yè)必須積極營造優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的順利執(zhí)行提供保障。具體應(yīng)從以下幾方面考慮。（1）要求企業(yè)管理層具備正確的內(nèi)部控制意識。只有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性予以高度重視，才能促進(jìn)良好的內(nèi)部控制環(huán)境形成，才能加快內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)程。所以宣傳與推廣工作十分有必要，不斷提高管理層參與內(nèi)部控制培訓(xùn)的積極性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。（2）健全公司治理結(jié)構(gòu)。只有健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能全面發(fā)揮自身的相互監(jiān)督、制約及牽制作用，所以企業(yè)應(yīng)予以高度重視。一方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》要求，構(gòu)建內(nèi)部成員由股東大會、董事會、監(jiān)事會等組成的法人治理結(jié)構(gòu)。另一方面，明確董事會與監(jiān)事會實際應(yīng)擔(dān)負(fù)的具體職能，并且董事會和監(jiān)事會應(yīng)突出自身作用，提高自身獨(dú)立性。（3）構(gòu)建良好的企業(yè)文化。內(nèi)部控制只有在企業(yè)全員的共同努力下才能得到有效實施，所以要求企業(yè)全員必須具備較高的道德水準(zhǔn)以及先進(jìn)的價值觀念，同時良好的企業(yè)文化對內(nèi)部控制具有重要的支撐作用。因此企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建良好的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工樹立良好的價值觀以及責(zé)任感，時刻保持謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

3.2 提高內(nèi)部信息的溝通傳遞速度

企業(yè)應(yīng)從信息化的建設(shè)角度出發(fā)，將業(yè)務(wù)流程涉及的核心控制點儲存于信息系統(tǒng)中，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)成效，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要各部門的支持，工程項目龐大，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實況構(gòu)建有助于推動企業(yè)發(fā)展的信息集成系統(tǒng)，具體進(jìn)行財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)、人力資源系統(tǒng)建設(shè)、門戶系統(tǒng)建設(shè)、項目管理系統(tǒng)建設(shè)、售樓系統(tǒng)建設(shè)、會員管理系統(tǒng)建設(shè)、落實風(fēng)險管控模塊及決策支持管理。

3.3 開展高效的內(nèi)部控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制活動共涉及以下幾方面內(nèi)容。（1）將各類不相容職務(wù)全部分離開。企業(yè)應(yīng)及時掌握了解業(yè)務(wù)流程中存在的各不相容職務(wù)，明確具體的崗位職責(zé)，促進(jìn)不相容崗位和職務(wù)間做到相互制約、相互監(jiān)督，進(jìn)而產(chǎn)生完善的制衡機(jī)制，不得單獨(dú)進(jìn)行業(yè)務(wù)的處理工作。（2）加強(qiáng)會計控制。會計控制作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，有助于提高企業(yè)會計核算資料的真實可靠性以及資產(chǎn)安全性。一個行之有效的會計控制系統(tǒng)不僅需要素質(zhì)水平高的財會人員，而且還應(yīng)建立健全會計處理流程。構(gòu)建涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項計量、記錄及匯總的程序制度，要有關(guān)工作者采取前后一貫的手段來處理相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會計記錄與財務(wù)報告的完善性。（3）強(qiáng)化預(yù)算。預(yù)算控制在內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，與企業(yè)整個經(jīng)營活動具有密切聯(lián)系，如資金籌集過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等，所以企業(yè)必須重視預(yù)算控制環(huán)節(jié)，確立具體的預(yù)算項目，落實規(guī)范的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，有效推動預(yù)算編制、預(yù)算審定、預(yù)算執(zhí)行流程，深入分析并改善預(yù)算的差異性，提高預(yù)算的執(zhí)行效率。

4 結(jié)語

綜上所述可知，新時期下企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范構(gòu)建過程中存在著諸多突出問題，這些問題對企業(yè)的長久、穩(wěn)定性發(fā)展極為不利。對此，應(yīng)采取有效的措施對其加以解決，以提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重要作用，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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