跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險及完善途徑淺析

成伊嘉

摘 要：本文首先闡述了關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的概念，然后對轉(zhuǎn)讓定價的各類方法進行分析，繼而對改善轉(zhuǎn)讓定價的方法進行探討，以期能完善跨國公司關(guān)聯(lián)交易管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：跨國業(yè)務(wù) 關(guān)聯(lián)交易 轉(zhuǎn)讓定價

中圖分類號：F752 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（a）-067-02

在現(xiàn)代化經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)全球化發(fā)展步伐日益加快，跨國公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易在國際貿(mào)易中的比重快速上升。與此同時，中國稅務(wù)部門對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易調(diào)查經(jīng)驗日益豐富，并且陸續(xù)出臺了相關(guān)新規(guī)，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查呈現(xiàn)出增長的趨勢。這些對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的合規(guī)性提出了更高的要求，給企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的日常管理帶來了許多新的挑戰(zhàn)。對于企業(yè)來說，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價方法的合理選擇和控制實施，能夠解決跨國公司與稅務(wù)當(dāng)局的爭端，同時降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高國際競爭力，減少稅務(wù)風(fēng)險。

1 關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價概述

1.1 關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間就有形資產(chǎn)、勞務(wù)及無形資產(chǎn)進行購銷、使用及轉(zhuǎn)讓的交易活動。我國會計準(zhǔn)則第三十七章中規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)交易對跨國公司來說，其優(yōu)勢是可以通過關(guān)聯(lián)交易快速整合集團資源，使集團資源達到最優(yōu)配置，提升資產(chǎn)盈利水平；通過關(guān)聯(lián)交易跨國公司可以提高交易效率，達到降低交易成本的目的。但是關(guān)聯(lián)交易也會給跨國公司帶來不利的因素。關(guān)聯(lián)交易使用不當(dāng)，不但會削弱企業(yè)在當(dāng)?shù)鬲毩⒌慕?jīng)營能力，而且會降低企業(yè)的盈利水平，損害債權(quán)人及中小股東的利益，最終使企業(yè)失去獨立抵御外部市場風(fēng)險的能力。同時不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，對所在地企業(yè)展開稅務(wù)調(diào)查，增加企業(yè)的管理成本。

1.2 轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)公司之間為進行商品、勞務(wù)及無形資產(chǎn)交易而制定的轉(zhuǎn)讓價格。這種價格的制定是在關(guān)聯(lián)公司之間進行的，是關(guān)聯(lián)公司以為了使跨國集團的利潤最大化為目標(biāo)而制定的價格。由于轉(zhuǎn)讓價格不是由市場供求關(guān)系來決定的，所以這個價格并不符合公平公正的獨立交易原則。

2 現(xiàn)行關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法組成

經(jīng)合組織OECD范本中把轉(zhuǎn)讓定價分為兩類，即價格法和利潤法。價格法為傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法，其包括可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法。利潤法中包括了利潤分割法和交易凈利潤法。

2.1 可比非受控價格法

可比非受控價格法是指將在關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)等資產(chǎn)的價格與相類似的商品或勞務(wù)等資產(chǎn)在非受控價格交易轉(zhuǎn)讓中的公平價格進行比較，以衡量關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則。可比非受控價格法是被認(rèn)為是一種最可靠、最準(zhǔn)確的衡量方法，其適應(yīng)驗證所有關(guān)聯(lián)方交易是否符合公平交易，如各類資產(chǎn)和勞務(wù)的使用出售，資金的轉(zhuǎn)移通融。但是，在實際情況下，由于交易活動受到各種經(jīng)濟環(huán)境的影響，因此使用可比非受控價格法首先要對兩種交易是否具有可比性進行判斷，進而對差異因素對價格的影響進行分析，對造成差異的因素進行調(diào)整。因為任何可比因素的差異都會對交易價格產(chǎn)生影響，因此在操作過程中實現(xiàn)難度較高。

2.2 再銷售價格法

再銷售價格法適用于直接轉(zhuǎn)售商品的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在整個交易過程中企業(yè)未對該商品的性能、外觀、結(jié)構(gòu)進行任何增值性的加工，而只是進行簡單的購銷行為。使用再銷售價格法的關(guān)鍵是非關(guān)聯(lián)交易銷售毛利率的確定。即通過可比非關(guān)聯(lián)交易的毛利率推出關(guān)聯(lián)交易的價格是否符合公平原則。因此，在使用再銷售價格法的過程中需要確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易因素的一致性，與交易相關(guān)的因素有經(jīng)濟背景、合同條款及供應(yīng)鏈。因此，再銷售價格法只適用于簡單加工或購銷業(yè)務(wù)，并且對于毛利率的確定有較高的要求。

2.3 成本加成法

成本加成法是將關(guān)聯(lián)銷售的產(chǎn)品成本加上類似非關(guān)聯(lián)交易時所取得的毛利潤。成本加成法強調(diào)的是交易財產(chǎn)或服務(wù)的成本，以及對于適當(dāng)毛利率的確定。因此該方法適用于有形資產(chǎn)或勞務(wù)的交易和資金融通的關(guān)聯(lián)方交易。在實際交易中，需要對可能對毛利率產(chǎn)生影響的各個因素進行分析及調(diào)整，例如生產(chǎn)、交易類型的相似程度，交易雙方在交易中需履行的權(quán)利義務(wù)，發(fā)生交易時需要承擔(dān)的風(fēng)險等。因此，選擇可比的非關(guān)聯(lián)方交易的要求是非常嚴(yán)格的。

2.4 利潤分割法

利潤分割法是通過對獨立交易企業(yè)的各項交易利潤的分割，來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易中有待分割的利潤。其中又分一般利潤分割法和剩余利潤分割法。同樣此方法要求對交易過程中各個執(zhí)行功能，承擔(dān)的風(fēng)險和資產(chǎn)的使用情況進行分析比較及必要的調(diào)整。

2.5 交易凈利潤法

交易凈利潤法是以符合獨立交易原則的相似企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)為比較標(biāo)準(zhǔn)，來判斷關(guān)聯(lián)交易是否符合公平交易的原則。這些財務(wù)指標(biāo)有銷售利潤率、資產(chǎn)收益率、完全成本加成率、貝利比率等。在實際操作中需要在公開數(shù)據(jù)庫中選取多個可比企業(yè)的指標(biāo)進行比較。我國“特別納稅調(diào)整法”規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整。

3 跨國公司關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險

3.1 過度偏離獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易會導(dǎo)致企業(yè)所在地政府稅收流失

跨國公司大多以集團勞務(wù)費用的分?jǐn)偅瑹o形資產(chǎn)使用權(quán)的出讓或銷售，利潤轉(zhuǎn)移及股權(quán)重新分配等關(guān)聯(lián)方交易的形式來降低當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的利潤及企業(yè)所得稅，從而降低整個集團所得稅稅負(fù)。在流轉(zhuǎn)稅方面，跨國公司通常以較低價格把貨物銷售給當(dāng)?shù)毓?，以達到降低繳納海關(guān)關(guān)稅的目的。這些方法雖然使企業(yè)集團的運營利潤達到最大化，但是對當(dāng)?shù)囟愂者M行嚴(yán)重的侵蝕，損害了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和國家的利益。

3.2 非正常關(guān)聯(lián)方交易造成企業(yè)利潤水平偏低，導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)查，消耗企業(yè)大量資源和精力

我國法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)每年需要準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價的同期資料。并且我國反避稅調(diào)查力度日益加強，一旦企業(yè)進入被調(diào)查程序，基本不可能為零調(diào)整。即使轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整結(jié)案后，后續(xù)稅務(wù)局仍可以對企業(yè)進行跟蹤管理，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查在我國可以向前追溯10年，向后跟蹤5年。因此，如果企業(yè)陷入轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，其所牽制的人力和物力是十分巨大的。

3.3 企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致資源配置錯誤，進而影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

由于跨國公司關(guān)聯(lián)交易大多是站在集團的層面來考慮整體運營利潤，因此關(guān)聯(lián)交易價格大多是進行有目的的調(diào)整，使得企業(yè)在當(dāng)?shù)氐睦麧櫆p少。這種調(diào)整不能真實地反映關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)的經(jīng)營狀況，關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)所承擔(dān)的功能也與收益不匹配。同時，記錄業(yè)務(wù)流程的財務(wù)數(shù)據(jù)被嚴(yán)重扭曲，無法為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效的支撐，因而對企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

3.4 不合理的關(guān)聯(lián)交易會影響企業(yè)自身的長遠發(fā)展，同時不利于企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)及品牌的塑造

部分企業(yè)為實現(xiàn)跨國集團整體的經(jīng)營目標(biāo)而對關(guān)聯(lián)交易價格進行有目的的調(diào)整，進而降低利潤以達到避稅的目的。長期低利潤或者負(fù)利潤必然對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生負(fù)面的影響，降低企業(yè)進一步發(fā)展的活力。沒有發(fā)展動力的企業(yè)必然會落后于整個市場的發(fā)展，逐漸失去核心競爭力。

4 進一步完善關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的途徑

4.1 引入以管理會計為基礎(chǔ)的控制體系

完善關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價首先要建立一個完整的控制體系。通過這個控制體系對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和價值鏈進行全面的分析，確定企業(yè)在經(jīng)營過程中承擔(dān)的功能、風(fēng)險及符合的相關(guān)稅收規(guī)定，進而可以確定獲得的相應(yīng)收益。企業(yè)可以運用管理會計工具來建立這一控制體系。首先，在確定關(guān)聯(lián)交易價格時，企業(yè)可以通過功能風(fēng)險分析，來辨別企業(yè)為集團值鏈所創(chuàng)造的價值以及該價值是如何反映在關(guān)聯(lián)交易價格中。因為每項增加價值的活動會促進產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷售。其次，運用全面預(yù)算的工具對為未來的運營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行充分全面的預(yù)測和籌劃。同時對銷售量進行預(yù)測，可以通過銷售量來計算銷售毛利，以確保除去直接和間接固定成本外，毛利潤可以使企業(yè)獲得合理的利潤。在實際交易時企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用成本核算與控制工具，對企業(yè)實際運用成本進行控制和分析，特別應(yīng)當(dāng)對那些集團分?jǐn)偟馁M用或購進的無形資產(chǎn)進行考慮，確定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)是否獲得相應(yīng)的價值增值。其目的是使企業(yè)的成本費用與預(yù)算保持一致，最終獲得既定的利潤率。最后，當(dāng)交易結(jié)束后，企業(yè)可以對實際交易數(shù)據(jù)進行管理分析和績效評價，通過分析，獲得改進方法，如減少成本，降低費用，提升效益，使企業(yè)的績效進一步提升，從而增加核心競爭力，為企業(yè)的長期發(fā)展增添活力。同時，企業(yè)可以通過分析來選取最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法，來驗證前面建立的控制體系和計算方法是否符合公平的獨立交易的原則。

4.2 建立完善的信息共享平臺

對企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)在跨國公司集團內(nèi)建立完善的信息共享平臺，即實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)信息化，使得采購、生產(chǎn)、銷售等各個運營環(huán)節(jié)的信息可以與財務(wù)共享。財務(wù)可以及時、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)經(jīng)營的信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效的支持，同時通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效控制，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)外部，稅務(wù)機構(gòu)通過建立信息平臺可以收集多種渠道的信息資料，通過日常征管活動對日常征管信息、國際市場商品價格、成本、行業(yè)利潤、貸款利率等涉稅信息進行廣泛收集，建立相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價避稅的動態(tài)信息。同時建立信息交換機制，完善與海關(guān)、財政、銀行等部門的信息互換，使關(guān)聯(lián)方交易得到有效的監(jiān)督。

4.3 重視預(yù)約定價制度的運用

預(yù)約定價制度有助于企業(yè)減少轉(zhuǎn)讓定價事后調(diào)整的不準(zhǔn)確性和不確定性，進而減少與稅務(wù)機關(guān)的征納稅紛爭，同時提高企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)工作效率和降低管理成本?？梢栽诂F(xiàn)有的法規(guī)層面上進一步細化雙邊及多邊國家間的稅收協(xié)議。同時積極引導(dǎo)企業(yè)申請預(yù)約定價的安排，通過簡化相關(guān)申請程 序、擴大預(yù)約定價的適應(yīng)范圍以及專家、中介機構(gòu)的協(xié)助，可以將中小企業(yè)一起納入申請范圍。

5 結(jié)語

對我國而言，轉(zhuǎn)讓定價還處于發(fā)展和不斷完善階段，并且具有發(fā)展中國家的特有問題。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，避免使用簡單公式分配方法，建立和完善轉(zhuǎn)讓定價控制體系。同時，企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風(fēng)險。

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