國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題研究

黃煌

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革和提高績(jī)效的國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)，成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。本文在介紹績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，對(duì)如何優(yōu)化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 績(jī)效審計(jì) 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類(lèi)號(hào)：F721.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）08（a）-106-02

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，掌握著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的國(guó)有企業(yè)也在持續(xù)推進(jìn)和深化改革。而國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚處于起步階段，無(wú)法完全滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展與面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求。因此，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的深入研究，建立一套完整且完善的績(jī)效審計(jì)理論及方法體系已迫在眉睫。

1 國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容與意義

1.1 國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)，往往認(rèn)為是“3E”審計(jì)，指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。具體包括。

1.1.1 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)指在保障品質(zhì)的情況下，以最低的支出和耗費(fèi)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，盡可能更節(jié)約成本費(fèi)用，避免資源的浪費(fèi)。其主要關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的程度及資源利用的合理性。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)成本費(fèi)用使用是否合理，物資采購(gòu)價(jià)格是否過(guò)高等方面的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。

1.1.2 效率性審計(jì)

效率性指投入資源與產(chǎn)出成果之間的關(guān)系，即是否能以一定的投入獲取最大的產(chǎn)出量，或者既定的產(chǎn)出量下令所需投入最少，該指標(biāo)反映出投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率。國(guó)有企業(yè)效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

1.1.3 效果性審計(jì)

效果性是指在一定投入量的情況下，是否能令產(chǎn)出成果達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，反映實(shí)際取得成果與預(yù)期目標(biāo)之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)定目標(biāo)的程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響程度，在投入不變的情況下，實(shí)際與預(yù)算的比較，能夠?qū)Ρ瘸鲞_(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。國(guó)有企業(yè)效果性審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是否適當(dāng)、相關(guān)及可行，預(yù)算執(zhí)行情況如何等。

因此，績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面的要素是有機(jī)的整體，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過(guò)程，效果性是目的，經(jīng)濟(jì)性、效率性都應(yīng)與效果性保持一致。

1.2 目前加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的意義

第一，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，有助于多角度、多層次揭示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的困難、風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)管理人員才可以依據(jù)所提出得審計(jì)建議進(jìn)行整改、改進(jìn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

第二，國(guó)有加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效審計(jì)，有助于審計(jì)人員可以將企業(yè)信息反饋給國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)，得到有效監(jiān)管，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，促使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

第三，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，有助于將原有的審計(jì)范圍進(jìn)行延伸，豐富審計(jì)內(nèi)容，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)人員也不再僅局限于開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證了內(nèi)部審計(jì)的完整性和延續(xù)性，進(jìn)一步完善和提高審計(jì)職能。

2 國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在需求不足

大多數(shù)國(guó)有企業(yè)往往認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)才應(yīng)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，主要是為了監(jiān)督國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行而實(shí)施的，與國(guó)有企業(yè)自身無(wú)太大關(guān)聯(lián)。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工們并沒(méi)有建立起正確的績(jī)效審計(jì)觀念，很多人都認(rèn)為沒(méi)必要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，從而在行為上也得不到配合甚至比較抵觸。

2.2 缺乏國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)方面的法律規(guī)定

雖然，2011年新的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》增加了有關(guān)績(jī)效審計(jì)的一些內(nèi)容，但是不成系統(tǒng)，具體內(nèi)容也并不是很完善，也并未專(zhuān)門(mén)出臺(tái)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)方面的法律法規(guī)或者審計(jì)準(zhǔn)則、操作指南，供審計(jì)人員遵循和參考，從而無(wú)法形成規(guī)范的法律指導(dǎo)，對(duì)國(guó)有企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束力。

2.3 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益，不僅涉及經(jīng)濟(jì)效益，還涉及管理效益和社會(huì)效益。由于國(guó)有企業(yè)所覆蓋的行業(yè)千差萬(wàn)別，所承擔(dān)的歷史包袱、社會(huì)職能也有所不同。因此，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該存在著多重性，其社會(huì)效益的產(chǎn)出形式也很多樣化。正是因?yàn)閮r(jià)值目標(biāo)取向不同、價(jià)值實(shí)現(xiàn)形式不同、承擔(dān)政府特定的而經(jīng)濟(jì)社會(huì)和管理職責(zé)不同，使得國(guó)企績(jī)效結(jié)構(gòu)復(fù)雜，難以綜合判斷其績(jī)效。而目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)更多考慮財(cái)務(wù)績(jī)效，由于評(píng)價(jià)體系過(guò)于單一，還不能有效滿(mǎn)足非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如社會(huì)責(zé)任和環(huán)境績(jī)效、顧客滿(mǎn)意度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)考核的要求。

2.4 績(jī)效審計(jì)模式單一

目前，國(guó)有企業(yè)大多采取以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的審計(jì)模式，即提取財(cái)務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，計(jì)算出一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。這種基于對(duì)過(guò)去數(shù)據(jù)的審計(jì)，往往具有一定的滯后性，只能反映以往的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)創(chuàng)造未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)而采取行動(dòng)。因此，這種審計(jì)模式往往只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的思路，難以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，很難有針對(duì)性的及時(shí)、充分地披露各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。

3 深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

3.1 提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)

為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)有效開(kāi)展，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)全方位培養(yǎng)績(jī)效管理理念和意識(shí)。首先，樹(shù)立國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效意識(shí)和理念。通過(guò)明確職責(zé)，區(qū)分企業(yè)應(yīng)發(fā)揮的社會(huì)職能和需承擔(dān)的盈利性職能，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)積極開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度地提供公共服務(wù)，完成國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)下達(dá)的盈利目標(biāo)。其次，積極培養(yǎng)企業(yè)員工的績(jī)效理念。要通過(guò)審計(jì)結(jié)果內(nèi)部公告的形式將績(jī)效審計(jì)的成果向企業(yè)員工公開(kāi)，使全企業(yè)上下了解審計(jì)成果及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。最后，提高內(nèi)審人員對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)管理提升、深化改革等都要求審計(jì)人員在各方面提出較為專(zhuān)業(yè)的建議，審計(jì)人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中自己所發(fā)揮的職能與作用。

3.2 推動(dòng)績(jī)效審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

建立完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系，營(yíng)造有效的審計(jì)支撐環(huán)境，既能確保國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，又能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在國(guó)企范圍內(nèi)有效開(kāi)展。這便需要制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)操作指南，加大對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的宣傳，定期在企業(yè)內(nèi)部公開(kāi)績(jī)效審計(jì)結(jié)果、督促審計(jì)成果落實(shí)；更需要提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)，培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)技能和勝任能力，鼓勵(lì)審計(jì)人員之間相互交流，實(shí)現(xiàn)信息共享，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)專(zhuān)家提供咨詢(xún)服務(wù)。

3.3 制定合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)指標(biāo)體系是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、成果優(yōu)劣的尺度標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。指標(biāo)體系是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展成功與否的基礎(chǔ)。因此，建立相對(duì)科學(xué)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是解決國(guó)有企業(yè)績(jī)效計(jì)量難、判斷難的關(guān)鍵，也是審計(jì)人員完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。

由于國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)不同，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)也應(yīng)有所不同。從當(dāng)前來(lái)看，制定國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，應(yīng)能夠涵蓋企業(yè)整體、企業(yè)部門(mén)和企業(yè)項(xiàng)目三個(gè)層面。在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，要從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、可持續(xù)發(fā)展能力、社會(huì)效益、環(huán)境保護(hù)等方面進(jìn)行構(gòu)建?？?jī)效評(píng)價(jià)的方法可分為財(cái)務(wù)功效系統(tǒng)法和綜合分析判斷法。績(jī)效評(píng)價(jià)方式需綜合考慮總體評(píng)價(jià)與具體分析相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)柜結(jié)合三個(gè)方面，作出更為客觀、公正的評(píng)價(jià)。

3.4 創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的模式

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)揭露企業(yè)發(fā)展中存在的效率效益性問(wèn)題，提出加強(qiáng)企業(yè)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展?？?jī)效審計(jì)也應(yīng)圍繞這一根本目標(biāo)確定審計(jì)重點(diǎn)，財(cái)務(wù)績(jī)效有關(guān)的內(nèi)容應(yīng)關(guān)注：財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)管理情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況等。財(cái)務(wù)收支情況核心是損益的真實(shí)性，資產(chǎn)管理情況重點(diǎn)揭露企業(yè)資產(chǎn)的損失浪費(fèi)、潛在虧損等重大問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況需弄清楚企業(yè)效益變動(dòng)的影響因素及其產(chǎn)生原因。

審計(jì)模式方面，國(guó)有企業(yè)可以積極探索開(kāi)展基于戰(zhàn)略的績(jī)效審計(jì)。基于戰(zhàn)略的績(jī)效審計(jì)模式由財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四部分構(gòu)成，這明顯區(qū)別于僅以財(cái)務(wù)為目的的傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)模式。財(cái)務(wù)方面的審計(jì)內(nèi)容是國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效審計(jì)模式的焦點(diǎn)，客戶(hù)方面的審計(jì)內(nèi)容是關(guān)鍵，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的審計(jì)是核心，企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是根本。這四個(gè)方面緊密聯(lián)系、相互驅(qū)動(dòng)，戰(zhàn)略績(jī)效審計(jì)模式正是通過(guò)這種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)審計(jì)手段之間的相互補(bǔ)充、相互作用達(dá)到平衡。這種互動(dòng)關(guān)系使績(jī)效審計(jì)的地位上升到企業(yè)戰(zhàn)略層次，保障各個(gè)評(píng)價(jià)之間的平衡，促進(jìn)簡(jiǎn)單、快速、全面地考評(píng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，完成績(jī)效審計(jì)與戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。

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