企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探討與比較

張鈺

摘 要：本文闡述與固定資產(chǎn)有關(guān)的概念，分析影響固定資產(chǎn)折舊的因素，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，比較不同折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)，以便其可以選擇最合適的折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 影響折舊的因素 固定資產(chǎn)折舊方法 方法建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-063-02

固定資產(chǎn)是使用周期超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的、單位價(jià)值比較高，且使用過(guò)程中保持原形態(tài)的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)必須正確地選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，因?yàn)樵谄涫褂玫倪^(guò)程中，它的價(jià)值會(huì)不斷地轉(zhuǎn)移到成本中，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊而不斷增加。

1 固定資產(chǎn)的類(lèi)別

在實(shí)際工作中，企業(yè)為滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，可以把固定資產(chǎn)分為以下幾類(lèi)。（1）按經(jīng)濟(jì)用途，企業(yè)可以通過(guò)此方法分類(lèi)合理配置固定資產(chǎn)，認(rèn)識(shí)組成變化情況。固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)用（指可以直接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)）和非生產(chǎn)用。（2）按使用情況，有利于企業(yè)分析比較固定資產(chǎn)的使用情況。固定資產(chǎn)可以分為使用中（正在使用的固定資產(chǎn)）、未使用的和不需使用的。（3）按所有權(quán)分類(lèi)，固定資產(chǎn)可以分為自有資產(chǎn)以及租入資產(chǎn)。注意，融資租入算為固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租入不算。（4）按固定資產(chǎn)用途和使用狀況，其可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性、租出、不需使用、未使用、融資以及土地等。此處應(yīng)注意，土地使用權(quán)通常為無(wú)形資產(chǎn)。

2 固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，需能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期“很可能”指的是發(fā)生的概率在50%以上，實(shí)際工作中，判斷依據(jù)是其所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬以及風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)。同時(shí)，本企業(yè)為取得該固定資產(chǎn)而支持的費(fèi)用必須能夠計(jì)量或者合理地估計(jì)，否則，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在滿(mǎn)足第二條時(shí)應(yīng)注意，實(shí)際工作中，若設(shè)備不同部件適應(yīng)不同的折舊方法，則應(yīng)按照購(gòu)入成本將每個(gè)部件的公允價(jià)值進(jìn)行合理分配，再單獨(dú)確認(rèn)。

3 固定資產(chǎn)折舊主要受到四個(gè)因素的影響

固定資產(chǎn)的折舊是指在其預(yù)計(jì)可以使用的壽命之內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額（指固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備）進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^(guò)程。預(yù)計(jì)凈殘值是指假設(shè)其處于壽命完結(jié)的階段，本企業(yè)從當(dāng)前固定資產(chǎn)的處置中獲得除去預(yù)計(jì)處置費(fèi)后的金額。根據(jù)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)應(yīng)依照固定資產(chǎn)的使用狀況以及其自身性質(zhì)，合理地預(yù)計(jì)其使用狀況并且確定預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，則不可隨意變更。

固定資產(chǎn)的折舊受到以下四個(gè)因素的影響：（1）折舊基數(shù)。折舊基數(shù)應(yīng)以取得時(shí)該固定資產(chǎn)原有價(jià)值作為計(jì)提基礎(chǔ)。折舊基數(shù)與應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用成正比。 （2）預(yù)計(jì)使用年限。企業(yè)必須預(yù)計(jì)使用年限中計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。其預(yù)計(jì)使用年限和會(huì)計(jì)年度折舊費(fèi)用攤銷(xiāo)所占比重有重大關(guān)系。（3）預(yù)計(jì)凈殘值。一般情況下，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘與計(jì)提折舊費(fèi)用成反比。 （4）折舊方法。折舊方法的不同，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用很大的差異。因此，選擇合適的折舊方法是必要的。

4 固定資產(chǎn)折舊方法的分析與比較

根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策及行業(yè)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)該能科學(xué)地反映出固定資產(chǎn)與其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。折舊方法的選擇與其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式有重大關(guān)系。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有以下四種，且一經(jīng)確定，不可隨意變更。

（1）年限平均法。

年限平均法，其指把固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊金額平均分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用的壽命期間內(nèi)。該方法適用于情況在各個(gè)時(shí)期大致相同的固定資產(chǎn)。

其計(jì)算公式分為以下幾種：

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

年折舊額=[原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）]/預(yù)計(jì)使用年限

年折舊額=原價(jià)×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

例題1假設(shè)：

2005年12月15日，A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備用于a產(chǎn)品的生產(chǎn)，并且當(dāng)月投入使用。該設(shè)備原價(jià)為300 000元，預(yù)計(jì)使用壽命是5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，請(qǐng)采用年限平均法計(jì)提折舊。

答：假定不考慮其他因素，A公司相關(guān)折舊計(jì)算與賬務(wù)處理如下：

由2005年12月開(kāi)始投入使用，則2006年1月開(kāi)始計(jì)提折舊。

年折舊額=[300 000-（300 000×4%）]/5=57 600（元）

月折舊額=57 600/12=4 800（元）

會(huì)計(jì)分錄如下：

2006年1月31日。

借：制造費(fèi)用 4800

貸：累計(jì)折舊 4800

其他各月同上處理。

該方法使固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額直線(xiàn)上升，因此也被稱(chēng)為直線(xiàn)法。按照這種折舊方法，每個(gè)期間攤銷(xiāo)的費(fèi)用是相同的，即企業(yè)在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)，計(jì)提的折舊費(fèi)用是相等的。該方法簡(jiǎn)單且易操作，但是，在企業(yè)各期的固定資產(chǎn)負(fù)荷程度不同的情況下，年限平均法會(huì)使計(jì)算出的費(fèi)用和實(shí)際損耗費(fèi)用不同，從而違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，并且其忽略了通貨膨脹、維護(hù)修理費(fèi)用、自身減值、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等的影響。盡管該方法忽略了一些因素，但是實(shí)際中那些因素都具有不確定性，在一定程度上會(huì)造成收入率上升的假象。

（2）工作量法。

工作量法，其是指根據(jù)會(huì)計(jì)期間實(shí)際工作量計(jì)算出每期應(yīng)該計(jì)提的折舊金額。該方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊金額，使得某個(gè)期間的工作量與該期間承擔(dān)的折舊費(fèi)用成正比，加大了各期折舊費(fèi)用與其實(shí)際損耗的相關(guān)性。該方法較適用于負(fù)擔(dān)差異程度大的固定資產(chǎn)、價(jià)值高的企業(yè)。

其計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量

工作量法中，它假定折舊是可以變化的，固定資產(chǎn)減值是因?yàn)槭褂迷斐傻?。它考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度，能夠把折舊費(fèi)用和業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來(lái)。但是，它忽略了逐漸增加的修理費(fèi)用以及其所創(chuàng)造的收益逐漸減少情況等。

（3）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法，其是指根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍直線(xiàn)法折舊率的一種方法。該方法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用此方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將其凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值之后的所剩金額平均攤銷(xiāo)。

其計(jì)算公式如下：

年折舊率=（2/預(yù)計(jì)使用年限）×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

若把例題1中改為按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則1月開(kāi)始計(jì)提折舊：

年折舊率=2/5×100%=40%

從2009年起應(yīng)按年限平均法計(jì)提折舊，在2009年和2010年內(nèi)用其凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后平均攤銷(xiāo)。

該方法綜合考慮了固定資產(chǎn)使用過(guò)程中諸多因素的影響，是較為全面的一種折舊方法。其屬于加速折舊法，加速折舊法使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費(fèi)用較大、利潤(rùn)較少。

（4）年數(shù)總和法。

年數(shù)總和法，其是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值以后，再乘以尚可使用的年限為分子、以預(yù)計(jì)逐年使用數(shù)字之和作為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊。

其折舊公式有以下幾種：

年折舊率=（尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字之和）×100%

年折舊額=（原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

若使用年限為N，則預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字之和為[N（N+1）]/2。

5 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)至少在每個(gè)年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命及折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值或者使用壽命與估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值或者使用壽命。與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)的方式發(fā)生了重大改變的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)改變折舊方法。以上改變應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》為依據(jù)。

6 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不可隨意變更。對(duì)于規(guī)模比較小，資金流動(dòng)量比較少，會(huì)計(jì)制度不是很健全的企業(yè)，用哪種方法都不會(huì)產(chǎn)生大的影響。對(duì)于處于發(fā)展中的企業(yè)，資金匱乏，想要吸引投資，則可以采用平均年限法更可以體現(xiàn)其獲益能力。若企業(yè)想在融資、籌資方面具有更大的吸引力，則可以使用年數(shù)總和法，該方法在一定程度上使得企業(yè)的利潤(rùn)呈現(xiàn)出逐年上漲的趨勢(shì)。對(duì)人工成本較大，使用年限較長(zhǎng)的且價(jià)值較低、維護(hù)費(fèi)用也較低的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。工作量法適合于固定資產(chǎn)使用頻率高、使用強(qiáng)度大的企業(yè)，例如建筑企業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)等。雙倍余額遞減法是綜合考慮了不同因素的方法。其考慮到了固定資產(chǎn)使用中的諸多不確定因素的影響，它使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低了。對(duì)設(shè)備更新快、工藝要求程度高的制造業(yè)、化工業(yè)以及電子業(yè)最為適用。

固定資產(chǎn)的折舊政策由于其自身的特征與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)密切相連。不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況限制了折舊的政策，但是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也受政策變動(dòng)的影響。由于企業(yè)性質(zhì)不同或者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不同，其所面臨的狀況也會(huì)大不相同。因此，管理者應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，并盡可能地去綜合考慮各種因素可能帶來(lái)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)或者收益，來(lái)謹(jǐn)慎作出折舊政策的選擇。不同的企業(yè)類(lèi)型，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及實(shí)際情況，根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)，選用適合企業(yè)自身發(fā)展需要的折舊方法。無(wú)論選擇以上哪種方法，都需要考慮諸多的影響因素，選擇不同的折舊方法，固定資產(chǎn)更新投資的速度也會(huì)不同，因此企業(yè)管理者需要根據(jù)均衡收益和風(fēng)險(xiǎn)原則謹(jǐn)慎選擇折舊方法。

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