新收入準(zhǔn)則下，對于服務(wù)型行業(yè)成本的核算

蘭竹

項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性，不僅僅受到項(xiàng)目簽訂合同的約束，還包含產(chǎn)品的市場價(jià)值、自身運(yùn)營發(fā)生的成本、相關(guān)行業(yè)的類型、會計(jì)準(zhǔn)則的要求、會計(jì)政策的執(zhí)行以及稅會之間的差異等。而以提供人工專業(yè)技能知識為載體開展的一系列工作的服務(wù)型行業(yè)，其成本的不確定性、變動性，使其核算具有難度，因此，本文著重從新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，在服務(wù)型行業(yè)成本的核算上，拓展思路，展開分析。

新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，更精準(zhǔn)地體現(xiàn)了合同的單項(xiàng)履約義務(wù)以及單項(xiàng)履約義務(wù)的執(zhí)行階段，按照收入成本匹配原則，與之對應(yīng)的單項(xiàng)履約成本也需要精準(zhǔn)獲取，無論從對政策的理解上，或是從行業(yè)的特性上，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的要求在提高，財(cái)務(wù)人員核算成本的難度在加強(qiáng)。

成本獲取難

收入的確認(rèn)是成本確認(rèn)的關(guān)鍵，對合同收入理解不到位 新收入政策執(zhí)行后，依托合同開展一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，細(xì)化了在履行合同義務(wù)過程中項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段，將收入的確認(rèn)和計(jì)量分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各個(gè)單項(xiàng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。合同作為經(jīng)濟(jì)行為的約定方式，對于合同中約定的單項(xiàng)履約義務(wù)與多項(xiàng)履約義務(wù)，其成本核算方式不同，對于有多項(xiàng)履約義務(wù)的項(xiàng)目合同，應(yīng)對多項(xiàng)履約義務(wù)的項(xiàng)目總價(jià)進(jìn)行拆分。由此可見，合同是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的基礎(chǔ)，對合同各個(gè)履約義務(wù)收入、成本起著根本作用，財(cái)務(wù)核算人員對合同認(rèn)知不夠、理解不夠，對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不了解，在某一階段會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的偏差。

界定細(xì)分成本，提高區(qū)分能力 依托人工專業(yè)知識技能提供服務(wù)的企業(yè)，在提供服務(wù)過程中產(chǎn)生成本進(jìn)行核算的過程，其成本隨著業(yè)務(wù)的開展不斷發(fā)生，且成本認(rèn)定的范圍較為寬泛，不易區(qū)分界定，從財(cái)務(wù)核算口徑來看，主要將成本劃分為直接成本與間接成本。直接成本是指直接用于生產(chǎn)過程的各項(xiàng)費(fèi)用，某一時(shí)期內(nèi)的直接成本總額隨產(chǎn)量的變化而變化，且隨產(chǎn)量的增加大體上成正比增加，故直接成本又稱為可變成本。針對服務(wù)性行業(yè)，直接成本包括但不限于：人工成本、差旅費(fèi)、相關(guān)行業(yè)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。間接成本是指不與生產(chǎn)過程直接發(fā)生關(guān)系但最終服務(wù)于生產(chǎn)過程的各項(xiàng)費(fèi)用，某一時(shí)期內(nèi)間接成本的總額基本上是常數(shù)，故間接成本又稱為固定成本，間接成本包括但不限于：辦公費(fèi)、水電氣費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等等。日常生產(chǎn)過程中，將發(fā)生的業(yè)務(wù)成本按照合理的項(xiàng)目進(jìn)行判斷和歸集，實(shí)則需要對整個(gè)生產(chǎn)過程全面理解，才能合理劃分。

財(cái)務(wù)人員核算問題 合同理解不到位、業(yè)務(wù)不熟悉、政策不熟悉、成本未按照單個(gè)項(xiàng)目劃分等原因?qū)е仑?cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算存在困難。

首先，合同理解不到位。在服務(wù)型行業(yè)中，合同內(nèi)容涉及很多細(xì)節(jié)和條款，財(cái)務(wù)核算人員需要對合同的內(nèi)容進(jìn)行全面理解，包括服務(wù)業(yè)的服務(wù)范圍、費(fèi)用結(jié)構(gòu)以及付款方式等種種內(nèi)容，對這些內(nèi)容理解到位才能夠更好地解讀。合同是進(jìn)行成本核算的主要依據(jù)，如果財(cái)務(wù)人員對合同的理解并不到位，就很容易導(dǎo)致成本核算的數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤差，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致報(bào)表使用者對經(jīng)營情況分析產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致公司管理人員對經(jīng)營決策作出錯(cuò)誤分析。

其次，業(yè)務(wù)不熟悉。服務(wù)型行業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多，而且不同業(yè)務(wù)有著各自的特點(diǎn)和成本結(jié)構(gòu)，如果財(cái)務(wù)核算人員對于所處的服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)都不熟悉，就無法選擇準(zhǔn)確核算成本的方法，可能出現(xiàn)漏算或者是錯(cuò)算的情況。

其次，政策不熟悉。隨著新收入準(zhǔn)則的不斷實(shí)施，服務(wù)業(yè)的成本核算政策法規(guī)也不斷更新和調(diào)整，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)了解最新的財(cái)務(wù)政策，保證成本核算正確執(zhí)行，符合相關(guān)的法律法規(guī)。但是由于政策的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)人員往往無法及時(shí)掌握最新政策，導(dǎo)致成本核算存在偏差。

最后，成本未按照單個(gè)項(xiàng)目劃分。一個(gè)成本往往有多個(gè)項(xiàng)目組成每個(gè)項(xiàng)目有其各自特點(diǎn)，如果財(cái)務(wù)人員未能按照單個(gè)項(xiàng)目劃分就無法計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的具體成本。

解決辦法

立足合同、深入了解并執(zhí)行合同 一是加深對合同的理解。合同是服務(wù)型行業(yè)與客戶之間的約定，涉及收入確認(rèn)以及成本的核算，所以對合同的理解至關(guān)重要，服務(wù)行業(yè)應(yīng)該仔細(xì)閱讀合同條款，了解合同中的收入和成本要素，并且根據(jù)合同具體內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，同時(shí)服務(wù)型行業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)和客戶的溝通與交流，及時(shí)了解客戶的需求和變革，如有必要還可在合同中明確規(guī)定相關(guān)成本的核算方法，確保合同的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

二是有效利用合同。合同中的條款能夠?yàn)槌杀竞怂闾峁┫鄳?yīng)的依據(jù)和指導(dǎo)，服務(wù)性行業(yè)可以根據(jù)合同中的約定，將成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐趾头謹(jǐn)?，比如合作中包含的一些共享成本的條款，服務(wù)性行業(yè)就可以根據(jù)合同的規(guī)定合理地分?jǐn)傔@些成本，在合同中還規(guī)定了追加服務(wù)的費(fèi)用，服務(wù)性行業(yè)，也需要及時(shí)記錄和核算這些追加費(fèi)用，確保成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。此外，還可以利用軟件系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)軟件、合同管理軟件或者項(xiàng)目管理軟件等，跟蹤每份合同每個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)行情況，及時(shí)了解合同中的變更和費(fèi)用增減情況，并最終反饋匯總到財(cái)務(wù)核算報(bào)表上，提高成本核算的效率。

三是加強(qiáng)對合同變更的管理和控制能力。財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)了解合同變更的內(nèi)容，及時(shí)核算變更后的成本，可以和相關(guān)部門以及客戶進(jìn)行溝通，確保變更后的合同條款符合雙方的意愿并且及時(shí)更新變更合同的財(cái)務(wù)記錄，而且財(cái)務(wù)人員還需要加強(qiáng)對合同風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制，仔細(xì)研究合同中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對合同中的重要條款可以和法務(wù)部門進(jìn)行合作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并且進(jìn)行合同修訂最大程度降低合同中的風(fēng)險(xiǎn)。

人工時(shí)分?jǐn)側(cè)腠?xiàng)目成本 服務(wù)性行業(yè)的成本主要來自人工成本和人工成本的核算，是一個(gè)復(fù)雜的過程，所以服務(wù)業(yè)需要建立起完善的人工智能分?jǐn)倷C(jī)制，將員工的工作時(shí)間和成本合理分配到各個(gè)項(xiàng)目中，通過建立明確的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，確保人工成本能夠準(zhǔn)確地保留在相應(yīng)的項(xiàng)目中，這樣能夠確保成本核算的準(zhǔn)確性和公平性。而且在服務(wù)型行業(yè)中，人力資源通常會同時(shí)參加多個(gè)項(xiàng)目，按照工時(shí)分?jǐn)偤?，?xiàng)目成本核算更為精準(zhǔn)。為防止人工成本被重復(fù)計(jì)算的情況，需要服務(wù)業(yè)加強(qiáng)對員工工作時(shí)間的監(jiān)督和記錄，可以使用打卡管理系統(tǒng)或者工作日志等工具實(shí)時(shí)監(jiān)督員工的工作時(shí)間，并將其和相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，更好地追蹤項(xiàng)目的進(jìn)程和成本控制情況。啟用人工時(shí)管理模式，可以記錄人工消耗的時(shí)長，避免出現(xiàn)消極怠工的行為，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性和效率性。

優(yōu)化項(xiàng)目部管理 項(xiàng)目部是服務(wù)性企業(yè)的核心部門，可獨(dú)立地負(fù)責(zé)項(xiàng)目的策劃、執(zhí)行以及控制等工作，服務(wù)性行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)項(xiàng)目部的組織和協(xié)調(diào)能力，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行，避免項(xiàng)目損失和浪費(fèi)，可以由項(xiàng)目部門建立起有效的管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，明確核算環(huán)節(jié)的責(zé)任和任務(wù)，提高項(xiàng)目的執(zhí)行效率和質(zhì)量。此外，服務(wù)業(yè)項(xiàng)目部還需要優(yōu)化人力資源的配置和利用，通過有效的培訓(xùn)和教育，提高服務(wù)業(yè)人員對新收入準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力，還需要對服務(wù)人員的服務(wù)能力進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員的服務(wù)能力，合理安排人員和設(shè)備的使用，減少資源限制和浪費(fèi)，從而提高資源利用率，減輕成本核算的負(fù)擔(dān)。

結(jié)合科技手段提高成本核算效率 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，服務(wù)性行業(yè)可以利用軟件系統(tǒng)來輔助成本核算工作，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況開發(fā)專門計(jì)算成本的核算軟件，將各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)中，并且根據(jù)最新收入準(zhǔn)則的要求進(jìn)行自動計(jì)算和分析，這樣不僅能夠提高成本合作的準(zhǔn)確性，還能夠提高成本核算工作的效率，利用大數(shù)據(jù)分析和進(jìn)行成本核算，也能夠?yàn)榉?wù)型行業(yè)制定出更加科學(xué)的經(jīng)營策略提供便利。

成本核算準(zhǔn)確的重要性

定價(jià) 服務(wù)型行業(yè)中準(zhǔn)確核算成本，對于定價(jià)策略制定非常重要，通過核心成本企業(yè)能夠了解到每項(xiàng)服務(wù)的實(shí)際成本，并結(jié)合市場需求和競爭情況制定合理的定價(jià)。在競爭激烈的市場環(huán)境下，服務(wù)業(yè)的定價(jià)是企業(yè)獲取客戶的關(guān)鍵因素之一，只有通過準(zhǔn)確核算成本，企業(yè)才能夠在定價(jià)上做到合理具備競爭優(yōu)勢，吸引更多的客戶，而且通過成本核算還能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本控制的潛力，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的競爭力。

管理決策 通過成本核算，服務(wù)企業(yè)能夠了解到每一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的盈利能力，從而決定是否再繼續(xù)開展該項(xiàng)目或者是調(diào)整價(jià)格和服務(wù)方式，幫助企業(yè)優(yōu)化評估資源的配置，提高企業(yè)的效率和利潤，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，通過直接核算成本，企業(yè)可以對各個(gè)部門或者是個(gè)人的業(yè)績進(jìn)行評估，從而降低企業(yè)公平合理的獎勵(lì)機(jī)制。而且還能夠幫助企業(yè)評估市場需求和競爭情況，及時(shí)識別存在的問題和瓶頸，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，從而提高企業(yè)整體的業(yè)績和服務(wù)效益。

市場分析 準(zhǔn)確核算成本，企業(yè)能夠了解到各服務(wù)項(xiàng)目的盈虧情況，并結(jié)合市場競爭情況進(jìn)行準(zhǔn)確的市場分析，幫助企業(yè)了解到哪些服務(wù)項(xiàng)目具有競爭優(yōu)勢。優(yōu)勢企業(yè)可以進(jìn)一步調(diào)整自身的服務(wù)策略，開展更具有市場競爭力的服務(wù)項(xiàng)目，提高市場占有率，同時(shí)有助于市場區(qū)塊進(jìn)行摸查分析，減少或淘汰利潤低的次級市場，加強(qiáng)對高利潤優(yōu)質(zhì)市場的投入。通過對成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算的服務(wù)型企業(yè)，可以準(zhǔn)確掌握不同產(chǎn)品或者服務(wù)的銷售量和利潤之間的關(guān)系，從而有助于企業(yè)預(yù)測未來市場需求以及銷售趨勢，便于企業(yè)制定正確的決策。

準(zhǔn)確核算服務(wù)業(yè)的成本對于服務(wù)性行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，在新收入標(biāo)準(zhǔn)下，服務(wù)型行業(yè)需要正視成本核算的挑戰(zhàn)，優(yōu)化升級成本核算的方法，通過重視合同的理解和有效利用，將人工時(shí)分?jǐn)側(cè)腠?xiàng)目成本以及優(yōu)化項(xiàng)目部管理等多種方法，能夠有效解決現(xiàn)階段服務(wù)行業(yè)成本核算存在的難點(diǎn)，使服務(wù)性行業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)收入的前提下，提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，增加企業(yè)收入，提高企業(yè)競爭力。

（作者單位：四川嵐強(qiáng)石油天然氣工程勘察設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司）