工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控研究

李慶麟

【摘 要】工程項(xiàng)目行業(yè)中，公司由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇和激發(fā)矛盾，解決應(yīng)收賬款的問題迫在眉睫，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為和制約工程項(xiàng)目行業(yè)發(fā)展的客觀因素。應(yīng)收賬款直接減慢公司的資金回收速度和周轉(zhuǎn)速度，嚴(yán)重影響到公司的可持續(xù)生產(chǎn)能力，甚至關(guān)系到公司的生死存亡。本文基于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及來源的分析，重點(diǎn)闡述如何加強(qiáng)和完善對(duì)應(yīng)收賬款的核算、評(píng)價(jià)和管控。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管控

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及來源

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指公司因提供設(shè)計(jì)、施工及其他相關(guān)勞務(wù)，銷售貨物等形成的應(yīng)向客戶收取而沒有收到的款項(xiàng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款主要包括已結(jié)算收入的應(yīng)收賬款和已完工未結(jié)算收入的應(yīng)收賬款。已結(jié)算是指項(xiàng)目工作任務(wù)已完成并已完成財(cái)務(wù)結(jié)算收入工作。已完工是指項(xiàng)目工作任務(wù)已完成，不需再為該項(xiàng)目承擔(dān)任何工作任務(wù)（質(zhì)保期內(nèi)保修任務(wù)除外）。其中，工程項(xiàng)目按照分類分別確認(rèn)完工日期。電網(wǎng)施工項(xiàng)目以項(xiàng)目結(jié)算審核報(bào)告出具日期起3個(gè)月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；用戶施工項(xiàng)目（政府工程除外）以送電日期起3個(gè)月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；政府工程項(xiàng)目以送電日期起6個(gè)月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；設(shè)計(jì)項(xiàng)目以竣工圖交接日起3個(gè)月內(nèi)確認(rèn)完工。

公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，除了依靠質(zhì)量因素、價(jià)格因素等增加市場(chǎng)份額之外，賒銷因素也是其中一個(gè)重要因素。由于賒銷因素的存在，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)隨之而來，不可避免的應(yīng)運(yùn)而生。

對(duì)公司來講，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)來源主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.公司管理者對(duì)應(yīng)收賬款認(rèn)識(shí)不足。中國(guó)工程項(xiàng)目行業(yè)中，管理者普遍只關(guān)注工程項(xiàng)目業(yè)績(jī)，忽略應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范管理觀念和全生命周期管理。一旦觀念不重視，必然會(huì)帶來很大隱患，給公司帶來無法估計(jì)的影響和后果。

2.盲目擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，應(yīng)收賬款目標(biāo)管理不清晰，沒有關(guān)注收款相應(yīng)成本，缺乏事前、事中、事后跟蹤管理。在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，經(jīng)營(yíng)服務(wù)部處在公司工程項(xiàng)目的主導(dǎo)營(yíng)銷地位。但是經(jīng)營(yíng)服務(wù)部往往只關(guān)注銷售業(yè)績(jī)，不關(guān)注銷售的收款、過程管理和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給客戶優(yōu)惠的付款條件和盲目地采用賒銷策略去搶占市場(chǎng)，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金可否及時(shí)收回的問題，忽略了公司的現(xiàn)金流量和資金成本所帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，延長(zhǎng)了應(yīng)收賬款收款周期，降低了資金的使用效率，但同時(shí)也會(huì)帶來應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、收賬成本等。對(duì)公司來講，應(yīng)收賬款的大量掛賬存在夸大公司的經(jīng)營(yíng)成果，虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)。

3.缺少負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的專門管理部門，應(yīng)收賬款管理缺失。公司沒有明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門和管理部門，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)控管理控制辦法和結(jié)算監(jiān)督制度，缺少信用管理制度。經(jīng)營(yíng)服務(wù)部與財(cái)務(wù)部門相互溝通協(xié)調(diào)不夠，缺乏有效的信息溝通，與客戶對(duì)賬不及時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。問題一旦沒能及時(shí)披露，時(shí)間一長(zhǎng)，勢(shì)必造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期難以收回或損失，給公司帶來巨大的損失。

4.缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司沒有建立有效的激勵(lì)制度，缺乏必要的追收政策和手段，經(jīng)營(yíng)服務(wù)部人員的積極性和主動(dòng)性不高，致使應(yīng)收賬款回收速度緩慢，影響資金的周轉(zhuǎn)速度。雖然公司采用法律手段，通過發(fā)詢證函、律師函、法院判決強(qiáng)制執(zhí)行，但目前法院執(zhí)行難度大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，執(zhí)行力不大，見效甚微。公司往往付出了大量的時(shí)間、精力和花費(fèi)了大量費(fèi)用，得到的結(jié)果是法院一紙勝訴的判決書，應(yīng)收賬款回收的金額不多，損失嚴(yán)重。一旦應(yīng)收賬款成為滯賬、壞賬，直接導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況惡化。

二、工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

為了形成對(duì)應(yīng)收賬款的日常動(dòng)態(tài)管控和分析，公司建立一系列與應(yīng)收賬款密切相關(guān)的、反應(yīng)快速的、實(shí)操性強(qiáng)的預(yù)警指標(biāo)管理體系和應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間顯得尤為必要。

1.建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)管理體系

應(yīng)建立以絕對(duì)指標(biāo)為中心，以相對(duì)指標(biāo)和系數(shù)指標(biāo)為輔助的預(yù)警指標(biāo)管理體系。

（1）絕對(duì)指標(biāo)（合理信用額、合理信用期）

①合理信用額：對(duì)主要客戶設(shè)置合理信用額，超過合理信用額就不再簽訂工程合同。對(duì)同一客戶或同一客戶主體，當(dāng)實(shí)際信用額超過合理信用額時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，采用收取進(jìn)度款的形式和合理延緩施工進(jìn)度，使實(shí)際信用額逐漸減少至合理信用額的區(qū)間范圍內(nèi)。對(duì)已到期的應(yīng)收賬款需要及時(shí)與客戶聯(lián)系，提醒客戶支付工程款并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。

②合理信用期：合理信用期是公司允許客戶由購(gòu)貨開始到付款結(jié)束之間的期限。對(duì)于公司來說，必須通過評(píng)價(jià)客戶的信用情況和信用級(jí)別設(shè)置不同的合理信用期，經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)層集體商議和審批決定，不能隨意延長(zhǎng)。

（2）相對(duì)指標(biāo)（應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)）

應(yīng)收賬款類型區(qū)間分布比重是指在統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)日，不同類型應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的百分比。應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)分析的是集中分析2年至3年的應(yīng)收賬款和3年及以上的應(yīng)收賬款的類型結(jié)構(gòu)、找出不能回收的關(guān)鍵原因。根據(jù)應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)比重分布，可以分別從應(yīng)收款項(xiàng)類型、賬齡區(qū)間、區(qū)域、客戶類型、密集度等側(cè)面了解公司應(yīng)收賬款的“質(zhì)”和“量”，動(dòng)態(tài)揭示“質(zhì)”和“量”變動(dòng)趨勢(shì)，為公司制訂合理的信用政策和追收政策提供決策依據(jù)。

（3）系數(shù)指標(biāo)（資金富余度指標(biāo)）

資金富余度指標(biāo)：資金富余度等于營(yíng)運(yùn)資金來源（營(yíng)運(yùn)資金來源=預(yù)收賬款+應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)）減去營(yíng)運(yùn)資金占用（營(yíng)運(yùn)資金占用=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款+預(yù)付賬款+存貨）。資金富余度指標(biāo)等于資金富余度與去年年度營(yíng)業(yè)收入比值，如果該指標(biāo)高于15%，說明公司營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)充裕，處于合理狀態(tài)；如果該指標(biāo)低于15%，說明公司營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)緊張，處于預(yù)警狀態(tài)。資金富余度指標(biāo)15%是一個(gè)系數(shù)預(yù)警指標(biāo)，公司的應(yīng)收賬款和賒銷收入是同比例變化的，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)體現(xiàn)了賒銷行為的增長(zhǎng)，同時(shí)也帶來了銷售收入的增長(zhǎng)。通過分析資金富余度指標(biāo)變動(dòng)趨向，衡量和評(píng)價(jià)公司應(yīng)收賬款的合理性。

2.明確應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間

公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過集體討論和決策，決定公司應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間（應(yīng)收賬款上限區(qū)間和下限區(qū)間），制定科學(xué)的收款考核評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，公司加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款科目余額和明細(xì)表增減變動(dòng)的管控和信息反饋，在全公司通力合作下，將公司應(yīng)收賬款整體控制在一個(gè)合理的區(qū)間。

三、工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控措施

公司應(yīng)實(shí)行應(yīng)收賬款的全過程和全方位管理，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，完善和構(gòu)建應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管控措施。把管理的措施分解和細(xì)化到應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而全面提高應(yīng)收賬款管理工作的質(zhì)量，確保實(shí)現(xiàn)收入及時(shí)足額流入企業(yè)，從而規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和完成公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

1.引入項(xiàng)目經(jīng)理的激勵(lì)模式，按“貢獻(xiàn)值”進(jìn)行項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)金分配

公司徹底改變以往僅以銷售額和利潤(rùn)作為項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的單一做法，強(qiáng)化內(nèi)控管理應(yīng)收賬款的目標(biāo)責(zé)任制，建立資金回收考核制度，明確應(yīng)收賬款限額，壓縮指標(biāo)和壞賬損失限額等考核指標(biāo)，將考核指標(biāo)分解下發(fā)到各項(xiàng)目經(jīng)理，將應(yīng)收賬款的回收情況與項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)、貢獻(xiàn)值相掛鉤，按回款額度的比例提取項(xiàng)目部獎(jiǎng)勵(lì)金，從源頭上、時(shí)間上和節(jié)點(diǎn)上最大限度減少壞賬損失發(fā)生的可能性。

2.明確應(yīng)收賬款的工作職責(zé)及工作分工

在業(yè)務(wù)承接前，經(jīng)營(yíng)服務(wù)部應(yīng)充分了解客戶的信用情況，并對(duì)所承接的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，特別關(guān)注資金回收風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)服務(wù)部應(yīng)重視合同管理，善用合同條款，訂立合同條款時(shí)應(yīng)明確內(nèi)容（結(jié)算方式、進(jìn)度款收款條件和要求、付款期限、延期付款的違約責(zé)任、開工條件、送電條件），并盡量爭(zhēng)取較高的預(yù)收款和進(jìn)度款。工程項(xiàng)目收款資料主要包括：項(xiàng)目投標(biāo)及中標(biāo)資料、雙方簽訂的合同、施工記錄、工作量（工程量）簽證資料、合同履行完畢的證明資料（如竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等）、合同增補(bǔ)等變更情況的證明資料（如監(jiān)理或業(yè)主確認(rèn)工程量的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料等）、結(jié)算書或中介審核報(bào)告等。綜合部特別關(guān)注公司人員變動(dòng)，提醒人員變動(dòng)部門需做好檔案移交工作及記錄，防止因保管不善或人員變動(dòng)等原因造成資料遺失而無法收款。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿工程項(xiàng)目全過程，在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的管控模式，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率，尤其是關(guān)注應(yīng)收賬款金額大、性質(zhì)嚴(yán)重的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免出現(xiàn)活賬變成滯賬，滯賬變成壞賬。

3.健全應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬（注明合同條款，收款的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)和要求）

首先，公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行詳細(xì)記錄（分已結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)收賬款和未結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)收賬款），準(zhǔn)確記錄反映應(yīng)收賬款的收款節(jié)點(diǎn)、進(jìn)度款金額及責(zé)任人等應(yīng)收賬款工作臺(tái)賬，每?jī)蓚€(gè)月將賬齡超過1年、2年至3年、3年以上的應(yīng)收賬款分別按照分類列出詳細(xì)明細(xì)清單。

其次，公司財(cái)務(wù)部門定期會(huì)同經(jīng)營(yíng)服務(wù)部向應(yīng)收賬款的對(duì)方單位發(fā)送詢證函（第一環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)部同財(cái)務(wù)部核對(duì)；第二環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)部同客戶核對(duì)），核實(shí)應(yīng)收賬款的余額，保證應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額同客戶賬目余額相一致。

第三，對(duì)過期的應(yīng)收賬款逐筆查清原因，及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)和該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理反饋情況。公司領(lǐng)導(dǎo)在每周工程項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)上根據(jù)查明的情況，分清責(zé)任，梳理出重點(diǎn)回收項(xiàng)目，責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計(jì)劃時(shí)間表和后續(xù)管理，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行動(dòng)態(tài)督促跟蹤落實(shí)。公司對(duì)追收得力的項(xiàng)目部及項(xiàng)目部的員工，要給予及時(shí)表揚(yáng)和回收獎(jiǎng)勵(lì)，樹立典型和榜樣，總結(jié)追收技巧和方法。

第四，公司必須定期組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與客戶核對(duì)，做到債權(quán)明確。函證書面資料應(yīng)由客戶加蓋公章或財(cái)務(wù)專用章，也可由客戶法定代表人簽名確認(rèn)，應(yīng)保證每筆應(yīng)收賬款都在訴訟時(shí)效的有效期限內(nèi)（公司訴訟時(shí)效的有效期限是自欠款客戶書面確認(rèn)欠款（含確認(rèn)對(duì)賬、確認(rèn)催收通知）或最后一次還款或約定還款之日起算2年）。若欠款客戶對(duì)欠款金額存在異議的，應(yīng)及時(shí)與客戶進(jìn)行核查、確認(rèn)；若公司在應(yīng)收賬款兩年訴訟時(shí)效屆滿前6個(gè)月無法取得欠款客戶書面確認(rèn)欠款或承諾還款或進(jìn)行還款的，應(yīng)咨詢法律顧問指導(dǎo)意見和處理意見，并上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層商議和審批。

第五，公司可以采用抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、保理等多種方式，在一定程度上緩解和解決公司現(xiàn)金流和應(yīng)收賬款之間的矛盾，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，改善公司融資能力狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1]應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理模式構(gòu)建思考 孫起祥 孫麗華 風(fēng)險(xiǎn)管理2011年2月.

[2]企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成及對(duì)策研究 田利 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2013年4月.

[3]企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究 周述春 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào) 2011年3月 .

[4]應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立及防范的基本措施 劉婉芝2011年第37期.