基于年報重述視角的內(nèi)部控制報告可靠性研究

陳蕓

【摘 要】 上市公司內(nèi)部控制是否規(guī)范，執(zhí)行是否有力，直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。內(nèi)部控制報告是評價內(nèi)部控制的依據(jù)，公司通過內(nèi)部控制提高自身的經(jīng)濟效益，并在內(nèi)部控制報告中披露公司內(nèi)部控制實施的相關(guān)信息，從而使信息使用者能更加深入地了解公司，以幫助信息使用者做出決策。文章基于2012—2014年公司年報重述的視角，研究廣東省上市公司內(nèi)部控制報告的可靠性，研究表明廣東省上市公司總體上存在著內(nèi)部控制報告披露主體不明確、可靠性信息披露程度比較低等問題，并提出優(yōu)化對策以加強公司內(nèi)部控制報告的規(guī)范性，減少對報告進行重述，提高內(nèi)部控制報告的可靠性。

【關(guān)鍵詞】 廣東?。?內(nèi)部控制報告； 可靠性； 年報重述

【中圖分類號】 F275.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0100-07

一、引言

投資者判斷上市公司內(nèi)部控制報告的可靠性以及自身投資風(fēng)險的依據(jù)主要來源于上市公司披露的內(nèi)部控制報告。在我國，伊利股份管理層私自挪用款項；華源集團財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱；澳柯瑪大股東占用資金，盲目擴張，導(dǎo)致公司資金鏈斷裂等事件的發(fā)生，使投資者對上市公司失去信心，而這些事件的發(fā)生都與公司內(nèi)部控制失效有關(guān)，假如公司內(nèi)部控制報告披露的信息夠詳盡，投資者便可以通過分析公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及存在的缺陷進而判斷是否投資這家公司。然而絕大部分上市公司認為，年度報告中一旦披露內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司的信息質(zhì)量必定會引起投資者的質(zhì)疑，因而在年度報告中對內(nèi)部控制缺陷避而不談[1]。因此提出以下思考：公司的內(nèi)部控制報告能否有效反映公司的內(nèi)部控制情況？公司所披露的信息是否真實反映本公司內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況？事實上，只有內(nèi)部控制信息真實可靠，信息的使用者才能夠有效地了解公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行狀況，公司才能夠通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整和缺陷修復(fù)，達到加強內(nèi)部控制報告可靠性，提高財務(wù)信息質(zhì)量的目的。

二、文獻綜述

近年來，隨著上市公司披露內(nèi)部控制信息后進行年報重述現(xiàn)象的增多，學(xué)者開始關(guān)注上市公司披露內(nèi)部控制報告的可靠性問題。高質(zhì)量的評價報告不僅可以傳遞出有效的內(nèi)部控制信息，為外部投資者提供參考，還可以督促內(nèi)部管理層不斷完善與改進內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率[2]。

崔志娟等[3]通過對2008—2010年滬市上市公司內(nèi)部控制自評和鑒證報告的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)上市公司雖然越來越重視內(nèi)部控制報告的披露，但仍存在披露時間較為隨意，披露內(nèi)容缺乏信息含量等問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制報告可靠性較低。張宇琪等[4]通過研究深圳證券交易所相關(guān)上市公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價報告存在以下三方面的問題：一是出具內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任主體不明確；二是內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容和格式不統(tǒng)一；三是內(nèi)部控制評價報告未全面反映內(nèi)部控制的情況。提出應(yīng)從明確內(nèi)部控制評價報告責(zé)任主體為董事會，規(guī)范公司內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容和格式以及全面公允地發(fā)布公司內(nèi)部控制評價報告三方面來解決內(nèi)部控制評價報告可靠性不足的問題。李穎琦等[5]以境內(nèi)外同時上市公司和試點公司2011年內(nèi)部控制評價報告為樣本，以財政部發(fā)布的評價指標為標準，分析了我國上市公司的內(nèi)部控制評價體系，研究發(fā)現(xiàn)：總體來看，對照財政部參考指標，樣本公司2011年度內(nèi)部控制評價信息的總體披露水平不高，披露頻率均值不足50%，各項指標的披露頻率差異較大。不同特征公司的內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)出顯著差異，如滬市公司對各項指標的披露頻率高于深市公司；大規(guī)模公司內(nèi)部控制缺陷的披露水平顯著高于小規(guī)模公司；財務(wù)狀況好的公司在風(fēng)險識別、反舞弊機制、社會責(zé)任等方面的披露水平高于財務(wù)狀況差的公司?？壮康萚6]以出版上市公司（皖新傳媒）內(nèi)部控制評價報告為例研究內(nèi)部控制報告的可靠性評價，得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制信息整體內(nèi)容過于形式化；內(nèi)部控制缺陷及缺陷認定標準發(fā)布不到位；內(nèi)部控制風(fēng)險信息的陳述不完整等方面的不足影響了內(nèi)部控制報告的可靠性。

三、廣東省上市公司披露內(nèi)部控制報告現(xiàn)狀分析

（一）數(shù)據(jù)的來源以及樣本的選取

本文的年度報告、鑒證報告和自評報告均來自于巨潮資訊網(wǎng)，選取了2012—2014年廣東省上市公司作為研究樣本，其中剔除了ST、PT公司后，2012年、2013年和2014年廣東省上市公司分別有359家、360家和378家。

（二）廣東省上市公司內(nèi)部控制自評報告披露狀況分析

為了分析2012—2014年廣東省上市公司披露內(nèi)部控制報告的狀況，本文分別統(tǒng)計了廣東省上市公司單獨披露內(nèi)部控制自評報告、作為年報附件披露以及作為公司治理組成部分披露的情況，具體如表1所示。

從表1可以看出，2012年廣東省共有354家上市公司披露了內(nèi)部控制自評報告，占上市公司數(shù)的比重為98.61%，2013年有357家上市公司披露了內(nèi)部控制自評報告，占比為99.17%，2014年有363家上市公司披露了內(nèi)部控制自評報告，占比為96.03%。從以上的數(shù)據(jù)可以看出，廣東省上市公司披露內(nèi)部控制自評報告的家數(shù)逐年增多，所占上市公司數(shù)的比重高，廣東省上市公司基本都能披露公司內(nèi)部控制自評報告。披露的形式也從單獨出具報告向作為年報附件形式披露的轉(zhuǎn)變，從表1也可以看出，內(nèi)部控制自評報告作為公司治理組成部分的比重雖然不高，但呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。

（三）廣東省上市公司內(nèi)部控制報告披露形式分析

上市公司為了獲得投資者的信賴，會加大力度披露公司的內(nèi)部控制信息，讓信息使用者了解所投資公司的狀況，同時向外界傳遞公司的內(nèi)部控制健全有效，借此區(qū)別于其他的企業(yè)。為了具體分析上市公司披露內(nèi)部控制信息的形式，本文分別統(tǒng)計了上市公司在自己年報“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露內(nèi)部控制信息的情況，即發(fā)表責(zé)任控制的聲明，一般認為：上市公司在自己的年報“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露內(nèi)部控制的信息，其違規(guī)的可能性就越低，內(nèi)部控制報告可靠性越高；上市公司在自己的年報“監(jiān)事會報告”部分披露內(nèi)部控制信息的情況，即對內(nèi)部控制建設(shè)情況發(fā)表意見，一般認為：上市公司在自己的年報“監(jiān)事會報告”部分披露內(nèi)部控制信息，其違規(guī)的可能性就越低，內(nèi)部控制報告可靠性越高；上市公司在自己的年報“董事會報告”部分披露內(nèi)部控制信息的情況，即對內(nèi)部控制進行自我評價，并發(fā)表自我評價意見，一般認為：上市公司在自己的年報“董事會報告”部分披露內(nèi)部控制信息，即對內(nèi)部控制進行自我評價，其違規(guī)的可能性就越低，內(nèi)部控制報告可靠性越高；上市公司在內(nèi)部控制報告發(fā)表后有沒有對年報進行重述，一般認為：上市公司在內(nèi)部控制報告發(fā)布后沒有對年報進行重述，則內(nèi)部控制報告可靠性高。