基于內(nèi)控制度視角下的消防部隊基層單位會計研究

吳春雨

摘要：近年來，我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，消防事業(yè)在良好經(jīng)濟環(huán)境下不斷壯大，政府部門投入的消防經(jīng)費逐漸增加，以及各項新型業(yè)務(wù)的增多，促使消防部隊財務(wù)管理工作量大幅上升，其中針對會計管理制定完善的內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)費管理、提升消防資金使用效率的重要途徑，同時對消防部隊基層單位合理運作具有重要意義。對此，本文從實際角度出發(fā)，提出在制定消防部隊基層單位會計內(nèi)控制度過程中必須堅持有效性原則、審慎性原則、全面性原則以及及時性原則，根據(jù)消防部隊會計發(fā)展情況說明其在會計內(nèi)控制度中存在內(nèi)部控制制度不完善、不嚴謹以及內(nèi)控人員意識淡薄的問題，并結(jié)合實際問題提出合理化解決對策，希望為提升消防部隊基層單位會計管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；消防部隊基層單位；會計

目前，我國消防部隊基層單位現(xiàn)存會計內(nèi)控制度多數(shù)都為宏觀制度、原則性制度以及強調(diào)個人自覺性的制度較多，而微觀控制制度、可操作性制度以及強制性制度較少。外加社會經(jīng)濟快速發(fā)展，促使消防部隊基層單位產(chǎn)生更多新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其相應(yīng)的會計事物量逐漸增加，以往內(nèi)控制度已經(jīng)無法滿足新形勢下消防部隊基層單位財務(wù)管控的實際需求。而通過強化內(nèi)部控制主體意識、加強人員對內(nèi)控的認識、強化制度實效性以及完善會計部門運作機制能夠有效提升消防部隊管理水平。

一、消防部隊基層單位會計內(nèi)部控制制度建立原則

為充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度在消防部隊基層單位財務(wù)管理中的作用，在制度建設(shè)過程中應(yīng)嚴格遵循有效性、審慎性、全面性以及及時性四項基本原則，具體體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）有效性原則

消防部隊基層單位在建立會計內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)首要堅持有效性原則，保證會計制度具有絕對的權(quán)威性。無論是政策落實環(huán)節(jié)還是正式實施過程中，絕不允許存在個別例外，單位內(nèi)各層級部門和崗位必須貫徹落實，任意成員都不具備違約制度的權(quán)利，保證會計內(nèi)部控制制度不被任何人超越。

（二）審慎性原則

消防部隊基層單位建立會計內(nèi)部控制制度的主要目的是提升自身風險防御能力，保證出現(xiàn)風險在掌控范圍內(nèi)。對此，會計內(nèi)部控制制度必須從審慎角度出發(fā)，充分考慮消防部隊本級單位、直屬單位以及基層大隊、中隊等各層級部門的會計業(yè)務(wù)流程，全面做好各個環(huán)節(jié)的風險防范，并制定科學合理的操作流程與控制措施，從根本上降低風險發(fā)生概率，并根據(jù)以往經(jīng)驗制定風險補救措施，堅持審慎性原則是確保會計內(nèi)部控制制度有效性的關(guān)鍵性原則[1]。

（三）全面性原則

由于會計涉及內(nèi)容較多，各項財務(wù)信息較為復(fù)雜，建立會計內(nèi)部控制制度必須具備全面性和完整性，保證制度內(nèi)容覆蓋消防部隊的各個部門，避免管理空白和管理死角，保證每個細節(jié)都得到有效管控。若其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)制度漏洞則造成其它制度管理無效[2]。所以，建立會計內(nèi)部控制制度堅持全面性原則是最大限度發(fā)揮該項制度作用的重要保障。

（四）及時性原則

現(xiàn)階段我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，消防部隊受經(jīng)濟大環(huán)境影響，其建立和完善會計內(nèi)部控制制度也應(yīng)緊跟部隊變化形式，尤其是消防部隊基層單位，在建立會計內(nèi)控制度過程中，應(yīng)綜合考慮國家財經(jīng)信息、國家政策傾向以及消防部隊整體布局與財務(wù)狀況等，制定適用于當下形勢發(fā)展的會計內(nèi)控制度。同時針對現(xiàn)存會計內(nèi)控制度應(yīng)充分結(jié)合業(yè)務(wù)變化特點，進行適當調(diào)整和完善。

二、消防部隊基層單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

現(xiàn)階段消防部隊基層單位現(xiàn)存會計內(nèi)控制度多數(shù)都為宏觀制度、原則性制度以及強調(diào)個人自覺性的制度較多，而微觀控制制度、可操作性制度以及強制性制度較少。近年來，我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，消防部隊基層單位逐漸產(chǎn)生新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，促使相應(yīng)的會計事物逐漸增加，以往的會計內(nèi)控制度、相關(guān)措施以及配套崗位相對滯后，已經(jīng)無法滿足新形式下消防部隊基層單位加強會計控制的實際需求，對現(xiàn)有會計活動的控制力逐漸減弱，這種現(xiàn)象為謀不當利益者提供契機，增加了消防部隊的財務(wù)風險。

（二）內(nèi)部控制制度不嚴謹

消防部隊基層單位會計內(nèi)控制度不嚴謹主要體現(xiàn)在三個方面：首先，編制局限性。現(xiàn)階段消防部隊財務(wù)部門處于人少事多的狀態(tài)，這種現(xiàn)象促使財務(wù)部門工作重心發(fā)生偏離，日常業(yè)務(wù)處理耗費大量時間。特別是針對基層單位的財務(wù)部門，涉及財務(wù)項目較多，包括部隊內(nèi)部、地方以及基建等經(jīng)費開支，其中超過50%以上的時間都在處理日常業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致嚴謹、層次化的會計內(nèi)控制度無法得到有效執(zhí)行；其次，利益因素[3]。單位中人員人情關(guān)系復(fù)雜、利益糾纏等因素對會計內(nèi)控制度缺乏原則性，在人情面前財務(wù)人員存在處理方式不得當、降低相應(yīng)標準等現(xiàn)象，不僅影響了會計內(nèi)控制度的有效性，同時并未充分體現(xiàn)內(nèi)控制度的公平性、公正性以及公開性，促使財務(wù)人員缺乏嚴肅對待財務(wù)工作的態(tài)度；最后，獎懲缺乏合理性。獎懲機制是提升工作人員積極性的重要途徑，在開展會計工作中相應(yīng)制度并未切實執(zhí)行，或針對財務(wù)執(zhí)行內(nèi)控制度并未建立配套標準，執(zhí)行制度得到切實效果并未得到相應(yīng)獎勵，同時執(zhí)行情況不佳，對內(nèi)部控制力造成不良影響的，如未出現(xiàn)較大問題，并不會對其進行懲罰，最終使會計內(nèi)控制度缺乏震懾力。

（三）內(nèi)部控制人員意識淡薄

內(nèi)部控制人員意識淡薄具體體現(xiàn)在兩方面：一方面，缺乏監(jiān)控積極性。在消防部隊基層單位的財務(wù)人員普遍存在對會計內(nèi)控制度認識不足或缺乏正確認識的現(xiàn)象。同時單位財務(wù)工作繁重、業(yè)務(wù)廣泛是客觀存在的，財務(wù)人員從內(nèi)心抵觸會計監(jiān)控工作。部分財務(wù)人員及時發(fā)展問題也選擇漠視不管，對于審核過程中出現(xiàn)的錯位問題一概略過，在出納付款環(huán)節(jié)并不會對其進行責任追究。會計對出納工作不予審查，出納同樣不監(jiān)管會計工作，同時部分財務(wù)人員認為自己工作是獨立的，不與其他人發(fā)生關(guān)系，自己更沒有必要對他人工作過多干涉。另一方面，缺乏監(jiān)控方法[4]。消防部隊單位會計內(nèi)控制度主要是人進行設(shè)計和操作的，然而現(xiàn)階段財務(wù)人員普遍存在對內(nèi)控制度、法規(guī)以及相關(guān)政策內(nèi)容掌握不夠全面，這對提升內(nèi)控效果形成阻礙因素。

三、消防部隊基層單位會計內(nèi)部控制對策

（一）強化內(nèi)部控制主體意識

加強消防部隊基層單位會計內(nèi)控，提升工作人員主題意識至關(guān)重要。對此可從以下幾方面進行：第一，提升內(nèi)控地位。其一從領(lǐng)導(dǎo)層面提升會計內(nèi)控制度的高度，提升整體人員參與執(zhí)行的積極性。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將會計內(nèi)控制度加入工作議程當中，重視內(nèi)控制度作用，結(jié)合財務(wù)部門價值意見，全面推行內(nèi)控制度在財務(wù)部門實行，并加強內(nèi)控制度與部門管理者政績的相關(guān)性，促使會計控制管理得到進一步落實[5]。其二，財務(wù)人員認真履行職責，嚴格按照會計內(nèi)控制度完成相應(yīng)工作流程，全面掌握內(nèi)控制度內(nèi)容，在各項工作中貫徹實施，堅決地質(zhì)違法亂紀的財務(wù)活動。加強財務(wù)人員培訓，提升主體意識，讓每個人都認識到內(nèi)控制度對加強財務(wù)管理的重要性，提升執(zhí)行能力；第二，增加財務(wù)整體人員的責任感。根據(jù)財務(wù)部門崗位規(guī)定，對職位進行責任劃分，針對性的檢查制度執(zhí)行情況，重點加強財務(wù)收支、資金動向等財務(wù)的監(jiān)管，從而保證會計內(nèi)控制度有效性。

（二）完善會計部門運作機制

一方面，建立科學合理的會計管理系統(tǒng)，充分體現(xiàn)財務(wù)部門的獨立性。消防部隊在開展各項活動過程中，會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)活動記錄，通過會計全面反映出消防部隊的運作成果，會計會全面糾正其中一任意環(huán)節(jié)出現(xiàn)的紕漏。對此建立科學合理的會計管理系統(tǒng)能夠有效記錄、報告并監(jiān)督相應(yīng)的財務(wù)活動，從而充分體現(xiàn)會計系統(tǒng)的獨立性。另一方面，針對財務(wù)人員結(jié)合業(yè)務(wù)特點和崗位需求，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和創(chuàng)新的不同階段制定差異化目標，并利用短期集訓、代理培訓以及崗位實踐等方式進行綜合培訓。其中培訓要突破基礎(chǔ)財務(wù)內(nèi)容范疇，加深知識廣度與深度，讓會計人員明確個人應(yīng)盡的義務(wù)和職責。同時針對重要崗位的財務(wù)人員實行輪崗機制，其中包括出納以及固定資產(chǎn)、債券債務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)費、行政經(jīng)費以及生活等各項經(jīng)費的核算，定期進行崗位調(diào)換，從而提升會計部門的運作能力。

（三）強化內(nèi)部控制實效

為有效強化會計內(nèi)控實效，消防部隊應(yīng)加強外部監(jiān)督，從而促進會計內(nèi)控制度全面實行。對于加強內(nèi)控控制而言，監(jiān)督工作是保證發(fā)揮制度效果的重要舉措，會計內(nèi)控制度在完善、在全面，缺乏外部監(jiān)督也會對效果產(chǎn)生一定影響。因此，消防部隊可制定上級機關(guān)和審計部門對財務(wù)部門進行全面監(jiān)督，充分保證內(nèi)控制度效果發(fā)揮，但在監(jiān)督過程中應(yīng)避免重復(fù)監(jiān)督、重復(fù)檢查的現(xiàn)象。同時消除財務(wù)人員的僥幸心理，提升監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，持續(xù)跟蹤事件發(fā)展情況，選擇合理、有效的管理措施對問題進行糾正，保證會計內(nèi)控制度的權(quán)威性，督促財務(wù)人員履行自身職責。對于監(jiān)督方面應(yīng)避免出現(xiàn)形式主義，致力解決實質(zhì)性問題，發(fā)現(xiàn)問題絕不隱瞞，在最短時間內(nèi)提供合理解決方案，從而強化會計內(nèi)控制度實效性[6]。

（四）提高內(nèi)部控制人員意識

堅持“以人為本”的培訓原則，提升財務(wù)人員整體綜合素質(zhì)。人是制定制度和執(zhí)行制度的主體，人員素質(zhì)是決定內(nèi)控制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素。消防部隊基層單位應(yīng)合理安排輪流上崗時間，組織競賽形式的相關(guān)知識學習，并進行嚴格考核，針對考核結(jié)果充分結(jié)合獎懲機制，根據(jù)考核分數(shù)給予成績優(yōu)秀工作人員一定嘉獎，而不合格者則進行相應(yīng)懲罰，采取強制性措施提升參與會計內(nèi)控制度人員控制意識，從而提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，并為為全面推行會計內(nèi)控制度奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

綜上所述，結(jié)合消防部隊基層單位會計情況，加強配套控制制度建設(shè)對保護資產(chǎn)、提升管理水平以及保證會計信息真實性具有重要意義。近年來，各大企業(yè)廣泛選擇強化企業(yè)內(nèi)部控制的方式提升企業(yè)管理水平，對此消防部隊也可將控制論相關(guān)內(nèi)容作為加強基層單位會計管控的指導(dǎo)意見，完善控制制度，確保組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度的合理性，從而為消防部隊強化財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[4]王擎.有關(guān)消防部隊會計管理實效性的深入探究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2012（12）：145.

[5]朱春艷.淺析消防部隊基層單位財務(wù)管理工作現(xiàn)狀及對策[J].理論觀察，2010（06）：172-173.

[6]范微.如何進一步完善消防部隊基層單位財務(wù)管理的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（21）：97.

（作者單位：黑龍江省齊齊哈爾市消防支隊后勤處財務(wù)科）