中小企業(yè)內(nèi)控效果內(nèi)外影響因素分析

裴剛

摘要：隨著我國(guó)改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)越來越多，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。隨著我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的不斷推廣實(shí)施，內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本方法之一。內(nèi)控管理對(duì)于提高企業(yè)的管理水平、保證資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持久的發(fā)展具有重要作用。本文立足于中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，就內(nèi)控效果的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，并針對(duì)相關(guān)問題提出可行性建議，望對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)控管理作出參考借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)外因素；失效

2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，開創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀(jì)元。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，由定義能夠看出，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全的保證程度，內(nèi)部控制保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性越大，有效性越高。本文就內(nèi)部控制進(jìn)行分析探究，從內(nèi)外部影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)控效果進(jìn)行分析。

一、中小企業(yè)內(nèi)控失效的成因

（一）外界客觀環(huán)境的影響

1.相關(guān)法律法規(guī)的不完善

雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)做出了要求，但是中小企業(yè)的內(nèi)控制度與內(nèi)控規(guī)范并不完善，相關(guān)的懲戒出發(fā)制度也不完善。完善的法規(guī)制度使保證企業(yè)能夠長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的管理具有重要作用。缺乏相關(guān)嚴(yán)格的制度，企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在一定程度上就會(huì)出現(xiàn)不合規(guī)合法現(xiàn)象，造成企業(yè)的內(nèi)控失效。

2.激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

近年來我國(guó)出現(xiàn)了很多的中小企業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。對(duì)于中小企業(yè)來說，不僅要承受來自大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，還要承受來自其他眾多中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)的根本目的是追求經(jīng)濟(jì)利益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些中小企業(yè)為了獲取利益和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)不擇手段，甚至做出違規(guī)違法的活動(dòng)。這樣就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不合法合規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理的失效。甚至有一些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控管理的成本高，企業(yè)內(nèi)部并沒有

3.監(jiān)管滯后與監(jiān)管不徹底

目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)管很嚴(yán)格，但是存在監(jiān)管滯后和監(jiān)管不徹底的現(xiàn)象。目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的企業(yè)內(nèi)控問題都是以前年度的問題，對(duì)于新的問題缺乏監(jiān)督，監(jiān)管存在滯后性；相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控管理沒有明確的強(qiáng)制執(zhí)行，很多企業(yè)的內(nèi)控管理只是流于制度形式。由于建立內(nèi)控制度的成本較高，很多企業(yè)選擇性的進(jìn)行內(nèi)控管理，只追求利益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。再有就是中小企業(yè)的數(shù)量之多導(dǎo)致強(qiáng)力執(zhí)行的低效性。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)不科學(xué)

1.內(nèi)控制度不健全

很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，首先是企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度很不完善，員工認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控管理需要全員參與，業(yè)務(wù)程序模糊，在實(shí)際工作中責(zé)權(quán)不清，很多工作搶著做，很多工作沒人做，出現(xiàn)問題后相互推卸責(zé)任，不能及時(shí)有效地解決問題；其次是企業(yè)的預(yù)算管理制度很不完善，預(yù)算管理是內(nèi)控管理的重要部分。很多企業(yè)沒有科學(xué)的預(yù)算編制方法，看到成功的內(nèi)控預(yù)算管理，就照抄照搬，不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算管理制度的不完善導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控管理失效。

2.內(nèi)控組織不完善

很多企業(yè)只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的內(nèi)部管理投入較少，企業(yè)內(nèi)部的自我約束和自我防范機(jī)制缺失。企業(yè)內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，只重視銷售部門的發(fā)展，其他部門的發(fā)展均要讓位于銷售。企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制不完整甚至缺失，使得內(nèi)控管理失效；很多企業(yè)沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息防控工作做得不到位，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)信息的獲取存在滯后現(xiàn)象，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)出現(xiàn)遑論和應(yīng)對(duì)不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，不能準(zhǔn)確地把握風(fēng)險(xiǎn)因素，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)方案的不科學(xué)、不合理，造成企業(yè)損失。

3.內(nèi)控執(zhí)行有偏差

很多企業(yè)雖然有內(nèi)控管理制度，但是在實(shí)際工作過程中對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行度很低。很多中小企業(yè)都是私營(yíng)企業(yè)、家族企業(yè)，企業(yè)的管理層往往是家族人員或是較好的人際關(guān)系網(wǎng)，在內(nèi)控管理過程中信息的傳達(dá)和執(zhí)行存在很大的隨意性和偏差，內(nèi)控工作的執(zhí)行和實(shí)施不到位。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

1.制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致責(zé)任無法追究

很多企業(yè)的監(jiān)督制度形同虛設(shè)，對(duì)于各部門的內(nèi)控管理工作的實(shí)際執(zhí)行情況不能及時(shí)的掌握，內(nèi)控管理中的信息不能及時(shí)的公開化，內(nèi)控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報(bào)上來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來掌握，因此就會(huì)出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)和人員的工作不到位和貪污等行為。這就會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)的問題越來越多，堆積無法解決。

2.會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致內(nèi)部秩序混亂

首先是企業(yè)的的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)賬與會(huì)計(jì)賬不符合、導(dǎo)致資產(chǎn)的流失問題。當(dāng)前很多企業(yè)沒有完整的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)工作中假賬泛濫、秩序混亂；其次是企業(yè)內(nèi)控管理制度分散，各自管控，不成體系。很多企業(yè)現(xiàn)金管理不規(guī)范，資金失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重。甚至有很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)任意篡改賬目，編造信息；另外，很多中小企業(yè)的內(nèi)控信息化不高，信息化監(jiān)督體系很不完善。有的企業(yè)雖然有信息系統(tǒng)管控，但有機(jī)銜接程度不高，信息公開不夠。

二、中小企業(yè)內(nèi)控應(yīng)具備的效果

（一）效益性

內(nèi)控管理的任何分工和審核都必須遵守成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)控管理要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，關(guān)注企業(yè)整體管理水平的提高和整體布局的安排，保證企業(yè)整體效益。

（二）靈活性

企業(yè)的內(nèi)控管理要具有靈活性，保證適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控制度檢核和內(nèi)控管理時(shí)，要根據(jù)當(dāng)下的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，借鑒成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，靈活的制定適合企業(yè)自身的內(nèi)控制度。在進(jìn)行內(nèi)控管理過程中，還要及時(shí)的對(duì)市場(chǎng)信息和企業(yè)發(fā)展作出評(píng)估，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)控管理。

（三）制衡性

制衡性原則是內(nèi)控管理的基本原則之一，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督牽制，相互制約平衡，保證內(nèi)控管理的有效性。

（四）階段主次性

階段主次性是指企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，實(shí)際上就是內(nèi)控管理中的重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分清各項(xiàng)事物的主次，把握好各項(xiàng)事務(wù)的控制程度。

（五）時(shí)效性

市場(chǎng)形勢(shì)的變化和企業(yè)內(nèi)部的變動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)控管理，內(nèi)控效果也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)的內(nèi)控管理人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)收集市場(chǎng)信息，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控管理作出及時(shí)的調(diào)整，保證內(nèi)控管理的及時(shí)有效性。

三、案例分析——分析A企業(yè)投資并購(gòu)過程中內(nèi)控效果的影響因素

A企業(yè)是某地知名民營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金7億元，主要生產(chǎn)和銷售輪胎，為了進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)和市場(chǎng)影響力，提高市場(chǎng)綜合影響力。A企業(yè)于2014年以5.5億元現(xiàn)金橫向并購(gòu)當(dāng)?shù)亓硪恍⌒推髽I(yè)。在投資并購(gòu)過程中，A企業(yè)嚴(yán)格對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行控制，保證了投資并購(gòu)的完成和內(nèi)控效果。A企業(yè)的成功投資并購(gòu)主要得益于對(duì)內(nèi)控管理的嚴(yán)格控制，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）成立專門的內(nèi)控管理小組，專門對(duì)投資并購(gòu)進(jìn)行內(nèi)控

A企業(yè)成立了專門的并購(gòu)內(nèi)控小組，實(shí)行科學(xué)化職能式組織管理模式，主要對(duì)并購(gòu)過程的相關(guān)各項(xiàng)工作進(jìn)行內(nèi)部控制，包括并購(gòu)預(yù)算和并購(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作。A企業(yè)在投資并購(gòu)之前的三個(gè)月就派出由戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等專業(yè)人員組成的盡調(diào)小組。財(cái)務(wù)人員主要對(duì)當(dāng)下政策法規(guī)進(jìn)行專業(yè)解讀，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行掌控分析，并對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)估值，最終的預(yù)算資金是6億元，預(yù)算資金包括并購(gòu)資金以及對(duì)并購(gòu)之后對(duì)企業(yè)的整修并改資金。法務(wù)小組主要是針對(duì)企業(yè)并購(gòu)的相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行分析解讀，保證并購(gòu)活動(dòng)的合法合規(guī)性。經(jīng)營(yíng)小組和戰(zhàn)略小組主要是針對(duì)并購(gòu)過程和并購(gòu)成功后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析、調(diào)整，保證并購(gòu)工作和銜接工作的順利完成。在談判并購(gòu)過程中，由于收購(gòu)企業(yè)有部分外債和其他情況，最終以3.9億運(yùn)收購(gòu)65%股權(quán)，被收購(gòu)企業(yè)以35%股權(quán)只參股分紅；在此過程中，由于有專業(yè)的內(nèi)控管理小組和預(yù)算、審計(jì)工作人員，A企業(yè)并購(gòu)之后的銜接工作很成功。

（二）成立了內(nèi)控監(jiān)督小組

A企業(yè)成立了專門的并購(gòu)監(jiān)督小組，對(duì)并購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)控工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)并購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行程度和預(yù)算偏離程度進(jìn)行監(jiān)督，出現(xiàn)的問題及時(shí)反映糾正。在并購(gòu)初期，由于市場(chǎng)形勢(shì)的波動(dòng)和企業(yè)資金鏈的緊張，一旦出現(xiàn)實(shí)際支出與內(nèi)控偏離程度過大，企業(yè)資金就會(huì)出現(xiàn)大的虧空，但由于監(jiān)督小組實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)的賬目支出、預(yù)算審計(jì)以及資產(chǎn)審核等內(nèi)控工作的監(jiān)督，A企業(yè)成功渡過危險(xiǎn)期，不僅實(shí)現(xiàn)了并購(gòu)銜接的成功，而且經(jīng)濟(jì)效益上漲了0.8%。

（三）建立了溝通反饋系統(tǒng)，時(shí)刻注重風(fēng)險(xiǎn)管理

在并購(gòu)過程中，A企業(yè)建立了雙向溝通反饋系統(tǒng)，不僅企業(yè)高層之間可以雙向交流企業(yè)并購(gòu)的相關(guān)管理工作，各部門之間的信息也能夠及時(shí)的傳遞交流，營(yíng)造了全員內(nèi)部控制的氛圍。各部門的任務(wù)工作和績(jī)效數(shù)據(jù)都能夠在溝通平臺(tái)上看到，有利于激發(fā)員工的工作積極性；A企業(yè)還不定期組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演練，真實(shí)情景演練企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)下滑、資金鏈斷裂和銷售停滯等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)做出的及時(shí)應(yīng)對(duì)，避免了一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

A企業(yè)投資并購(gòu)內(nèi)控管理框架：

A企業(yè)的投資并購(gòu)工作中的內(nèi)控管理、內(nèi)控監(jiān)督以及內(nèi)控信息反饋之間相互影響，嚴(yán)格的控制內(nèi)控管理的相關(guān)影響因素，保證了投資并購(gòu)工作的順利完成以及銜接工作的圓滿成功，提高了內(nèi)控效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、中小企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)部?jī)?yōu)化構(gòu)建措施

從A企業(yè)的成功來看，提高企業(yè)的內(nèi)控管理效果，就要注重影響內(nèi)控管理的內(nèi)外因素，合理控制，完善內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)控效果。

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要注重培育企業(yè)內(nèi)控氛圍

首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知，領(lǐng)導(dǎo)要起到帶頭作用。企業(yè)內(nèi)部要定期開展內(nèi)控管理講座，定期開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演練；另外還要注重培育企業(yè)的內(nèi)控氛圍，包括企業(yè)對(duì)公眾的誠(chéng)信，對(duì)員工的誠(chéng)信。

2.加強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)督控制職能，提高企業(yè)員工素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督控制職能，嚴(yán)格企業(yè)的招聘用人制度，杜絕關(guān)系用人，徇私舞弊；應(yīng)當(dāng)設(shè)置對(duì)新老員工的培訓(xùn)制度，企業(yè)要定期排相關(guān)工作人員去借鑒學(xué)習(xí)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)管理方法。要發(fā)揮內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力；企業(yè)內(nèi)部要不定時(shí)的開展道德講座并相互交流，企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立專門的道德學(xué)習(xí)房間，在員工休息時(shí)可以觀看相關(guān)視頻或者知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)。教育員工要提高思想理論水平，修養(yǎng)道德情操，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。

3.完善中小企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制。規(guī)范企業(yè)的預(yù)算編制程序，科學(xué)化預(yù)算編制方法。企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定適合發(fā)展的預(yù)算計(jì)劃，然后企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和決策人員對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核并針對(duì)修改調(diào)整，最后確定預(yù)算計(jì)劃，將任務(wù)分發(fā)到各個(gè)部門進(jìn)行執(zhí)行。另外企業(yè)要科學(xué)化預(yù)算編制方法，要建立和使用科學(xué)化的預(yù)算編制方法，要適應(yīng)企業(yè)的總體發(fā)展需求，保證預(yù)算的適應(yīng)性和及時(shí)性；最后還要加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度。要設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組，實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)情況要及時(shí)上報(bào)并糾正，保證機(jī)關(guān)企業(yè)的資金運(yùn)作效率和服務(wù)質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊形式，勢(shì)對(duì)內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他部門，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。要實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與信息記錄、審批與監(jiān)督等不相容崗位分離設(shè)置；另外企業(yè)也要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，嚴(yán)格管理程序，全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度。

2.建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，強(qiáng)化監(jiān)督職能。企業(yè)要建立信息化的監(jiān)督交流網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在企業(yè)內(nèi)部建立各部門和各員工之間的信息網(wǎng)絡(luò)，員工和管理各層之間能夠進(jìn)行雙向交流，實(shí)行民主監(jiān)督。企業(yè)還可以成立專門的監(jiān)督小組，監(jiān)督小組由企業(yè)的各層人員代表組成，監(jiān)督小組既要監(jiān)督企業(yè)各部門的內(nèi)控執(zhí)行情況，還要監(jiān)督信息的真實(shí)性。企業(yè)還可以建立公示制度，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

（三）建立內(nèi)部控制檢查考核、評(píng)價(jià)及責(zé)任追究制度

1.完善企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度。企業(yè)要建立合理的績(jī)效考核制度，加大考評(píng)力度和加大考評(píng)范圍，要對(duì)各部門員工的工作進(jìn)行考評(píng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取季度考評(píng)或者月考評(píng)制度，定期對(duì)部門和員工工作進(jìn)行考評(píng)激勵(lì)。對(duì)各部門和各員工的考評(píng)要公開公正公平，在進(jìn)行考評(píng)時(shí)不單單要根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要進(jìn)行民主評(píng)價(jià)?？荚u(píng)結(jié)果要有合理的反饋修改時(shí)間，保證結(jié)果公平公正公開。

2.實(shí)現(xiàn)組織規(guī)劃控制，完善責(zé)任追究制度。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。一方面是對(duì)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理位置的相關(guān)設(shè)置進(jìn)行明細(xì)，處理好相關(guān)的上下屬關(guān)系及責(zé)任權(quán)限；另一方面還要有效控制部門設(shè)置及部門之間的權(quán)限責(zé)任，要注重職位不相容和職務(wù)分離問題。

五、改善外部因素

企業(yè)的內(nèi)控管理是否有效，主要是企業(yè)內(nèi)部的問題，但是企業(yè)的外部因素也是企業(yè)內(nèi)控是否有效的一部分原因。例如國(guó)家先關(guān)法律法規(guī)的變更、市場(chǎng)形勢(shì)的變動(dòng)的、技術(shù)的進(jìn)步等等。外部因素雖然是不可控的，但是呼吁相關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)制度和體系進(jìn)行完善。

（一）完善企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)

建議相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的企業(yè)內(nèi)控管理法律條規(guī)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理中的一些活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格性強(qiáng)制要求。對(duì)于中小企業(yè)要有相關(guān)明確的內(nèi)控管理制度，保證中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法性。例如對(duì)中小企業(yè)違規(guī)的內(nèi)控審計(jì)要建立相關(guān)制度，保證審計(jì)信息的真是完整，保證企業(yè)稅務(wù)真實(shí)。

（二）相關(guān)部門要建立嚴(yán)格的問責(zé)制度

2016年起，監(jiān)管部門不斷加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)違法行為的監(jiān)管力度，多家機(jī)構(gòu)自動(dòng)放棄或者被叫停業(yè)務(wù)，這在很大程度上對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)控管理產(chǎn)生影響。這在管理中小企業(yè)內(nèi)控管理上具有重要意義，建議相關(guān)部門建立嚴(yán)厲的問責(zé)制度，對(duì)于企業(yè)的違法違規(guī)行為，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大懲罰力度，嚴(yán)格問責(zé)，對(duì)于行為嚴(yán)重的企業(yè)要進(jìn)行停改整頓并全程監(jiān)督，相關(guān)責(zé)任人要承受相應(yīng)的懲罰，保證政府的監(jiān)管能夠及時(shí)到位。

六、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，完善中小企業(yè)的內(nèi)控管理是提高中小企業(yè)效益的關(guān)鍵，是保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息完整和提高管理水平的關(guān)鍵。企業(yè)的內(nèi)控管理效果也受到很多內(nèi)外部因素的影響。企業(yè)的內(nèi)部影響因素是主要因素，企業(yè)要完善內(nèi)控管理制度和內(nèi)控環(huán)境，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)的外部因素會(huì)影響內(nèi)控效果，相關(guān)部門要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的問責(zé)，全面推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理，提高企業(yè)的內(nèi)控管理效果。

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（作者單位：北京三帝科技股份有限公司）