“營改增”對集團資金池業(yè)務(wù)的納稅影響及稅務(wù)籌劃淺析

郭金英

摘 要：自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)全行業(yè)全面實施，對企業(yè)集團的資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定影響。本文在分析“營改增”對企業(yè)集團資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生的納稅影響的基礎(chǔ)上提出了可能的稅收籌劃措施。

關(guān)鍵詞：集團資金池；營改增；納稅影響；稅務(wù)籌劃

為充分利用企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)的閑置資金，降低外部有息負(fù)債成本，避免企業(yè)集團內(nèi)部出現(xiàn)存款和貸款雙高的不良現(xiàn)象，越來越多的企業(yè)集團建立了內(nèi)部資金中心，對成員企業(yè)的資金進行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配。

一、“營改增”對集團資金池業(yè)務(wù)的納稅影響分析

2016年5月1日之前，即金融保險業(yè)實施“營改增”之前，金融機構(gòu)或其他企業(yè)發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。集團內(nèi)部資金中心成員企業(yè)之間的資金往來被視為提供貸款服務(wù)，由此所產(chǎn)生的利息收入須按照利息收入全額繳納百分之五的營業(yè)稅，由資金提供方在收到利息收入時自行向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅及其附加。

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全行業(yè)全面實施“營改增”，“營改增”之后，集團內(nèi)部資金中心成員企業(yè)之間的資金往來仍然被視為將資金貸與他人使用的行為，即提供增值稅項下的金融業(yè)貸款服務(wù)，“營改增”對集團資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生如下納稅影響：

（一）資金池內(nèi)部往來的利息收入的增值稅納稅影響

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，自2016年5月1日起，包括資金占用費在內(nèi)的各種占用、拆借資金行為取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均被視為提供貸款服務(wù)取得的收入，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。按照上述規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心歸集成員企業(yè)的閑置資金應(yīng)被視為資金占用行為，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心利用資金中心的富余資金向資金短缺的成員企業(yè)提供內(nèi)部資金調(diào)劑應(yīng)被視為資金拆借行為，由此所產(chǎn)生的利息收入均須按貸款服務(wù)繳納增值稅。

（二）資金池內(nèi)部往來的利息支出的增值稅納稅影響

按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅問題的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購進的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于企業(yè)集團資金中心內(nèi)部成員企業(yè)之間的資金往來均被視為資金占用或拆借行為，由此所產(chǎn)生的利息收入均須按貸款服務(wù)繳納增值稅，因此，由此所產(chǎn)生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）“營改增”對集團資金池業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票管理的影響

發(fā)票記載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、金額、數(shù)量、內(nèi)容和交易雙方等重要信息，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生的重要證明，也是企業(yè)最重要的完稅憑證和企業(yè)成本費用所得稅前列支的重要依據(jù)。“營改增”后，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心業(yè)務(wù)也應(yīng)依法開具增值稅發(fā)票。由于集團資金池內(nèi)部資金往來均被視為提供貸款服務(wù)，由此所產(chǎn)生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心的資金往來產(chǎn)生的利息收入應(yīng)依法開具且只能開具增值稅普通發(fā)票。

二、營改增后集團資金池業(yè)務(wù)的稅收籌劃分析

（一）盡量采用集團財務(wù)公司的運作模式

實踐中，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心一般有兩種業(yè)務(wù)運行模式：一種是采用不具有法人資格、也不具備經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可的集團內(nèi)部資金中心模式，通常由集團母公司將其財務(wù)管理部或資金管理部設(shè)為資金中心，作為辦理企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)之間資金往來業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，借助網(wǎng)上銀行等現(xiàn)代金融科技工具對企業(yè)集團內(nèi)部資金中心業(yè)務(wù)進行管理；另一種是采用具有法人資格的、具備經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可的集團財務(wù)公司模式。由于集團財務(wù)公司是經(jīng)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)成立的非銀行金融機構(gòu)，具有吸收成員企業(yè)存款的法定功能，成員企業(yè)從財務(wù)公司取得的上存資金利息收入可依法享受免征增值稅優(yōu)惠，且與不具有法人資格的集團內(nèi)部資金中心模式相比，其操作上更便捷和自由。因此，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心業(yè)務(wù)建議采用集團財務(wù)公司運作模式。

（二）集團資金池業(yè)務(wù)盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策

為鼓勵企業(yè)集團開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，2016年5月1日之前，營業(yè)稅對企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)給予了稅收優(yōu)惠，對于開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征營業(yè)稅?！盃I改增”后，增值稅相關(guān)規(guī)定延續(xù)了對企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。因此，在企業(yè)集團負(fù)有外部有息負(fù)債的情況下，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心為成員企業(yè)提供內(nèi)部資金調(diào)劑時，可考慮套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策，合理節(jié)約納稅成本。具體而言，由企業(yè)集團資金中心每年根據(jù)集團內(nèi)部分撥使用情況對外部有息負(fù)債本金及利息支出進行合理計算和分?jǐn)?，并提供外部有息?fù)債借款合同和本金及利息收付憑證等相關(guān)證明材料，證明企業(yè)集團提供給內(nèi)部成員企業(yè)的調(diào)劑資金及收取的利息符合增值稅關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的相關(guān)要求。

（三）加強集團資金池業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票管理

“營改增”后，企業(yè)集團內(nèi)部資金中心業(yè)務(wù)均應(yīng)依法開具增值稅發(fā)票。由于企業(yè)集團內(nèi)部資金中心和各成員企業(yè)之間資金往來業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)票使用數(shù)量較大，因此，需加強對集團資金池業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票管理，強化與主管稅務(wù)機關(guān)的及時溝通，取得主管稅務(wù)機關(guān)的支持和配合。

參考文獻：

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